很多企業(yè)往往以最簡(jiǎn)單的方法對(duì)待業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算，如直接將會(huì)計(jì)報(bào)表上的銷(xiāo)售收入乘以5‰后與業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%比較，取其小者作為稅前扣除的限額，這不僅暴露了相關(guān)企業(yè)沒(méi)有了解和掌握稅法的相關(guān)規(guī)定，而且也使得企業(yè)不能充分利用好稅收政策。筆者為此對(duì)企業(yè)應(yīng)該如何正確確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除計(jì)提基數(shù)的問(wèn)題從兩個(gè)方面分析如下。

　　一、要注意對(duì)計(jì)提基數(shù)的調(diào)增。在正常情況下，銷(xiāo)售收入的大小往往決定了可以稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)的高低，收入越高，企業(yè)可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可能就越多。但問(wèn)題是，作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù)的銷(xiāo)售收入往往不僅僅是會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的銷(xiāo)售收入，還必須經(jīng)過(guò)必要的調(diào)整，且這種調(diào)整的結(jié)果往往會(huì)大于會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的收入，所以，企業(yè)務(wù)必掌握相關(guān)規(guī)定，確保對(duì)稅收政策的充分利用。常見(jiàn)有三需要調(diào)整的情形：

　　一是根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕202號(hào)的規(guī)定：“企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用扣除限額時(shí)，其銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額應(yīng)包括《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入額。”

　　二是根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)規(guī)定的：“企業(yè)通過(guò)正式簽訂《房地產(chǎn)銷(xiāo)售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。”

　　三是國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)規(guī)定的：“對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。”

　　上述三種情形下的收入均應(yīng)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)。

　　二、企業(yè)籌建期間的銷(xiāo)售收入雖為零，但仍可以扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第五條規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除”。所以，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)將不受銷(xiāo)售收入額高低的影響，即使在籌建期未能取得銷(xiāo)售收入，但仍可按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%直接計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按規(guī)定在稅前扣除。