全國會計從業《會計基礎》第三章第二節復式記賬講義

　　第二節　復式記賬
　　
　　一、復式記賬法
　　記賬方法按記賬方式的不同，分為單式記賬法和復式記賬法。
　　單式記賬法是指對發生的每一項經濟業務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。
　　復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，系統地反映資金運動變化及其結果的一種記賬方法。
　　特點：
　　1.對于發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時登記。
　　2.由于每項經濟業務發生后，都要以相等的金額在有關賬戶中進行登記。
　　復式記賬法根據記賬符號的不同，可分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。
　　在我國明確規定中國境內的所有企業都采用借貸記賬法。
　　【例題·多選題】關于復式記賬法，下列各觀點中正確的有（　）
　　A.以資產與權益平衡關系作為記賬依據 
　　B.不能全面系統地反映各會計要素的增減變動情況以及經濟業務的來龍去脈 
　　C.對于發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中同時登記
　　D.可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性
　　『正確答案』ACD
　　『答案解析』復式記賬法可以全面系統地反映各會計要素的增減變動情況以及經濟業務的來龍去脈。 
　　二、借貸記賬法 
　　（一）借貸記賬法的概念 
　　借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法。
　　“借”、“貸”二字最初是從借貸資本家的角度來解釋的，用來表示債權和債務的增減變動，隨著時間的推移，“借”、“貸”兩字已逐漸失去了最初的含義，而演變成純粹的記賬符號。
　　（二）借貸記賬法的記賬符號 
　　借貸記賬法的記賬符號是“借”和“貸”。
　　它們是賬戶的兩個部分，分別代表左方和右方，即左方為借方，右方為貸方（左借右貸），這一規定適用于所有類型的賬戶。
　　第一，代表賬戶中兩個固定的部分。一切賬戶均需設借方和貸方以記錄數量上的增減變化，其中，借方登記在左方，貸方登記在右方。
　　第二，與不同類型的賬戶相結合，分別表示增加或減少。借和貸本身不等于增或減，只有當其與具體類型的賬戶相結合后，才可以表示增加或減少。例如，對資產類賬戶來說，借表示增加，貸表示減少；對于負債類賬戶而言，正好相反，貸方表示增加，借方表示減少。
　　第三，表示余額的方向。通常，資產、負債和所有者權益類賬戶期末都會有余額。一般情況下，資產類賬戶的余額在借方，負債和所有者權益類賬戶的余額在貸方。
　　（三）借貸記賬法的賬戶結構
　　賬戶的基本結構是左方為借方、右方為貸方。但哪一方登記增加，哪一方登記減少，則要根據賬戶反映的經濟內容的性質決定。　
　　費用＋資產＝負債＋所有者權益＋收入
　　注：等號左邊的要素，賬戶的左方記增加；
　　等號右邊的要素，賬戶的右方記增加。
　　1.資產類
　　（1）借加、貸減，余額在增加方即借方。　
　　例如：庫存現金期初1 000，增加5 000，減少4 000，期末余額2 000。
　　借方期初余額＋借方發生額－貸方發生額＝借末余額，即：1 000＋5 000－4 000＝2 000
　　（2）計算公式：
　　【例題·單選題】應收賬款賬戶的期初余額為借方2 000元，本期借方發生額8 000元，本期貸方發生額6 000元，該賬戶的期末余額為（　）。
　　A.借方4 000元　B.貸方8 000元
　　C.借方5 000元　D.貸方5 000元 
　　『正確答案』A
　　『答案解析』應收賬款賬戶的期末余額=2 000+8 000-6 000=4 000元（借方）。 
　　2.負債及所有者權益類
　　（1）貸加、借減，余額在貸方。
　　（2）計算公式：
　　（3）丁字賬 應付賬款期初余額2 000，增加8 000，減少7 000，期末余額3 000。 
　　【例題·單選題】應付賬款賬戶期初貸方余額為1000元，本期貸方發生額為5000元，本期借方發生額為3000元，該賬戶期末余額為（　）。
　　A.借方1000元　B.借方3000元
　　C.貸方1000元　D.貸方3000元 
　　『正確答案』D
　　『答案解析』應付賬款期末余額=1 000+5 000-3 000=3 000元（貸方）。 
　　【例題·單選題】某單位“預收賬款”賬戶的期初余額為150萬元，本期貸方發生額為900萬元，期末余額為60萬元，則本期借方發生額為（　）。
　　A.990萬元　B.810萬元
　　C.1110萬元　D.690萬元 
　　『正確答案』A
　　『答案解析』預收賬款本期借方發生額=900+150-60=990（萬元）。 
　　【例題·單選題】所有者權益類賬戶的期末余額根據（　）計算。
　　A.借方期末余額＝借方期初余額+借方本期發生額-貸方本期發生額
　　B.借方期末余額＝借方期初余額+借方本期發生額-貸方本期發生額
　　C.貸方期末余額＝貸方期初余額+貸方本期發生額-借方本期發生額
　　D.貸方期末余額＝貸方期初余額+借方本期發生額-貸方本期發生額 
　　『正確答案』C
　　『答案解析』所有者權益類賬戶貸加、借減，余額在貸方。 
　　3.成本類
　　成本的增加記錄在賬戶的借方，成本的減少記錄在賬戶的貸方，期末余額一般在借方。
　　借方期末余額＝借方期初余額＋借方本期發生額－貸方本期發生額
　　【提示】生產成本和勞務成本一般情況下有余額，制造費用一般無余額。
　　4.損益類 
　　（1）收入類 
　　收入的增加記錄在賬戶的貸方，收入的減少記錄在賬戶的借方，期末本期發生的收入增加額減去本期發生的減少額的差額轉入所有者權益類有關賬戶（本年利潤），期末無余額。 
　　①貸加、借減，期末一般無余額。 
　　②丁字賬  
　　【例題·判斷題】收入類賬戶的增加額記在賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，平時的余額記在賬戶的貸方，期末結賬后一般無余額。（　）  
　　『正確答案』√  
　　（2）費用類會計賬戶的結構 
　　費用的增加記錄在賬戶的借方，費用的減少記錄在賬戶的貸方，期末本期發生的費用增加額減去本期發生的費用減少額的差額轉入所有者權益類有關賬戶（本年利潤），期末一般無余額。 
　　（1）借加、貸減，期末一般無余額。 
　　（2）丁字賬  
　　賬戶結構總結： 
　　第一，對每一個賬戶來說，期初余額只可能在賬戶的一方：借方或貸方。 
　　第二，如果期末余額與期初余額的方向相同，說明賬戶的性質未變；如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質已發生改變。 
　　例如：“應收賬款”是資產類賬戶，期初余額一般在借方，反映期初尚未收回的賬款。如果應收賬款期末余額仍在借方，則反映期末尚未收回的賬款，仍為資產性質的賬戶； 
　　如果期末余額出現在貸方，說明本期多收了，多收部分就轉化成預收賬款，變成負債性質的賬戶了。　 
　　第三，對于收入、費用類賬戶，由于這類賬戶的本期發生額在期末結賬時都要轉入本年利潤類賬戶，所以一般無期初、期末余額。 
　　【例題·多選題】負債類賬戶的記賬規則是（　）。 
　　A.增加記借方　B.增加記貸方  
　　C.減少記借方　D.減少記貸方  
　　『正確答案』BC 
　　『答案解析』負債類賬戶貸方登記增加，借方登記減少。  
　　【例題·多選題】借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的是（　）。 
　　A.資產的增加　B.負債的減少 
　　C.收入的減少　D.費用的減少  
　　『正確答案』ABC 
　　『答案解析』賬戶借方登記資產、成本、費用的增加；負債、所有者權益、收入的減少。  
　　【例題·單選題】費用類賬戶貸方登記的是期末結轉入（　）賬戶的數額。　 
　　A.生產成本　B.主營業務成本 
　　C. 本年利潤　D.主營業務收入  
　　『正確答案』C 
　　『答案解析』費用類賬戶期末結轉到本年利潤賬戶中。  
　　【例題·多選題】下列賬戶中，期末余額應在貸方的是（　）。  
　　A.預收賬款  
　　B.預付賬款  
　　C.應收賬款  
　　D.應付賬款  
　　『正確答案』AD 
　　『答案解析』選項BC屬于資產類科目，期末余額一般在借方。  
　　【例題·單選題】下列各項表述中，不正確是的（　） 
　　A.資產類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發生額－本期貸方發生額 
　　B.負債類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期借方發生額－本期貸方發生額 
　　C.權益類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發生額－本期借方發生額 
　　D.負債＝資產－所有者權益  
　　『正確答案』B 
　　『答案解析』負債類賬戶的期末余額＝期初余額＋本期貸方發生額－本期借方發生額。
　　（四）借貸記賬法的記賬規則 
　　有借必有貸，借貸必相等：記錄一個賬戶的借方，同時必須記錄另一個賬戶或幾個賬戶的貸方；記錄一個賬戶的貸方，同時必須記錄另一個或幾個賬戶的借方。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。
　　【例3-12】企業使用銀行存款50 000元購買固定資產
　　【例3-10】企業收到投資者投入現金60 000元存入銀行。 
　　【例3-11】企業用銀行存款償還應付賬款80 000元。 
　　提醒：業務中的借貸表示的內容不一定是一加一減，也可能是同加或同減。
　　（1）經濟業務引起等式一方要素內部發生變化時，借貸的內容是一增一減。如上例12。
　　（2）經濟業務引起等式兩方要素同時發生變化時，借貸的內容同增或同減。如上例10，例11。
　　（五）會計科目的對應關系和會計分錄 
　　1.會計分錄
　　會計分錄簡稱分錄，是按照復式記賬法的要求，對每項經濟業務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。
　　如：提現500元。　
　　（1）格式：
　　第一，按照國際慣例，每一會計分錄都是借方在上，貸方在下。
　　第二，為了便于識別，每一會計分錄都是借方在左，貸方在右。或者說，貸方記賬符號、賬戶、金額都要比借方退后一格。
　　（2）編制：
　　【例3-10】企業收到投資者投入現金60 000元存入銀行。 
　　『正確答案』
　　借：銀行存款　60 000
　　貸：實收資本　60 000　
　　【例3-11】企業用銀行存款償還應付賬款80 000元。 
　　『正確答案』
　　借：應付賬款 80 000
　　貸：銀行存款 80 000　
　　【例3-12】企業使用銀行存款50 000元購買固定資產。 
　　『正確答案』
　　借：固定資產　50 000
　　貸：銀行存款　50 000 
　　（3）分錄三要素：
　　①賬戶的名稱，即會計科目；
　　②記賬方向的符號，即借方或貸方；
　　③記錄的金額。
　　（4）分類：
　　一貸多借：
　　借：銀行存款　2 000
　　借：庫存現金　100
　　貸：短期借款 2 100
　　一借多貸：
　　借：銀行存款　23 400
　　貸：主營業務收入　20 000
　　貸：應交稅費－－應交稅費（銷項稅額） 3 400
　　多借多貸：
　　借：銀行存款　23 000
　　借：應收賬款　400
　　貸：主營業務收入　20 000
　　貸：應交稅費－－應交稅費（銷項稅額） 3 400
　　2.會計科目的對應關系
　　指按照借貸記賬法的記賬規則記錄經濟業務時，在兩個或兩個以上有關科目之間形成的應借、應貸相互對照關系。對每項經濟業務記錄所形成的這種“借”記科目和“貸”記科目之間的聯系，稱為會計科目（賬戶）的對應關系，存在著這種對應關系的會計科目（賬戶）稱為對應科目（賬戶）。
　　【例題·多選題】經濟業務發生后，一般可以編制的會計分錄是（　）。
　　A.多借多貸　B.一借多貸
　　C.多借一貸　D.一借一貸 
　　『正確答案』ABCD 
　　【例題·多選題】會計分錄的內容包括（　）。
　　A.經濟業務內容摘要　B.賬戶名稱
　　C.經濟業務發生額　D.應借應貸方向 
　　『正確答案』BCD
　　『答案解析』經濟業務內容摘要屬于記賬憑證的內容。 
　　【例題·多選題】關于會計分錄，下列各觀點中正確的有（　）。
　　A.一筆會計分錄主要包括三個要素：會計科目、記賬方向的符號、金額 
　　B.一借一貸的會計分錄為簡單會計分錄
　　C.一借多貸、多借一貸、多借多貸的會計分錄為復合會計分錄 
　　D.可以把反映不同類型經濟業務的不相關聯的簡單會計分錄合并而編制多借多貸的復合分錄 
　　『正確答案』ABC 
　　（六）借貸記賬法的試算平衡 
　　1.試算平衡的含義
　　試算平衡就是指根據資產與權益的恒等關系，以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。
　　2.試算平衡的分類
　　試算平衡的方法包括發生額試算平衡和余額試算平衡兩種。
　　（1）發生額試算平衡法　
　　①公式：所有賬戶借發＝所有賬戶貸發
　　②依據：“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則　
　　（2）余額試算平衡法　
　　①公式：借余＝貸余 “所有賬戶”
　　②依據：會計基本等式的恒等關系----“資產=負債+所有者權益”的恒等關系
　　3.試算平衡表的編制
　　【例3-14】甲有限責任公司（簡稱甲公司）2010年4月份發生以下經濟業務（所有科目的期初余額均為已知條件）：
　　（1）4月5日獲得乙公司追加投資100 000元，存入開戶銀行。
　　（2）4月8日，甲公司向供應商購入原材料一批，價值20 000元，貨款暫欠，材料已驗收入庫。
　　（3）4月15日甲公司以銀行存款支付上月所欠購原材料款10 000元。
　　（4）投資者丙收回投資100 000元，用銀行存款向其支付。
　　（5）4月21日，從銀行提取現金2 000元備用。
　　（6）4月28日向工商銀行借入一年期借款20 000元用于歸還前欠材料款。
　　（7）經批準企業用盈余公積50 000元轉增資本。
　　（8）以盈余公積10 000元向所有者分配現金股利。
　　（9）經批準將企業原發行的10 000元應付債券轉為實收資本。 
　　4.結論
　　（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算平衡表。
　　（2）如果試算平衡表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯誤，應認真查找，直到實現平衡為止。
　　（3）即便實現了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如：
　　①漏記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額發生等額減少，借貸仍然平衡；
　　②重記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額發生等額虛增，借貸仍然平衡；
　　③某項經濟業務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡；
　　④某項經濟業務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；
　　⑤借方或貸方發生額中，偶然發生多記少記并相互抵消，借貸仍然平衡等。　
　　【例題·多選題】用公式表示試算平衡關系，正確的是（　）。　
　　A.全部賬戶本期借方發生額合計＝全部賬戶本期貸方發生額合計
　　B.全部賬戶本期借方期末余額合計＝全部賬戶本期貸方期末余額合計
　　C.負債類賬戶借方發生額合計＝負債類賬戶貸方發生額合計
　　D.全部賬戶本期借方期初余額合計＝全部賬戶本期貸方期初余額合計 
　　『正確答案』ABD 
　　【例題·判斷題】資產類賬戶進行期末試算平衡時，全部資產類賬戶的本期借方發生額合計必須等于其本期貸方發生額合計。（　） 
　　『正確答案』×
　　『答案解析』進行試算平衡時，是指全部借方的發生額=全部貸方的發生額，并不是某一部分。 
　　【例題·判斷題】編制試算平衡表時，也應包括只有期初余額而沒有本期發生額的賬戶。（　） 
　　『正確答案』√ 
　　【例題·判斷題】記賬時，將借貸方向記錯，不會影響借貸雙方的平衡關系。（　） 
　　『正確答案』√ 
　　【例題·判斷題】根據發生額試算平衡法進行試算平衡，如果試算結果是平衡的，證明記入各賬戶的發生額是完全正確的。（　） 
　　『正確答案』×
　　『答案解析』即便實現了試算平衡，也不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。 
　　三、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 
　　（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系 
　　例如：應收賬款總賬與明細賬
　　應收賬款——張三 100
　　——李四 200 
　　——王五 300
　　——趙六 400
　　總分類賬戶是對所屬明細分類賬戶的總括，對其所屬明細分類賬戶具有統馭控制作用；明細分類賬戶是對其總分類賬戶的細分，對總分類賬戶具有補充說明作用。
　　總分類賬戶登記的金額與其所屬明細分類賬戶登記的金額合計應當相等。
　　【例題·多選題】關于總分類會計科目與明細分類會計科目表述正確的是（　）。　
　　A.明細分類會計科目概括地反映會計對象的具體內容
　　B.總分類會計科目詳細地反映會計對象的具體內容
　　C.總分類會計科目對明細分類會計科目具有控制作用
　　D.明細分類會計科目是對總分類會計科目的補充和說明 
　　『正確答案』CD
　　『答案解析』總分類賬戶是對所屬明細分類賬戶的總括，對其所屬明細分類賬戶具有統馭控制作用；明細分類賬戶是對其總分類賬戶的細分，對總分類賬戶具有補充說明作用。 
　　（二）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 
　　所謂平行登記，是指對所發生的每一項經濟業務都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面也要記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶。
　　平行登記要求：
　　1.所依據會計憑證相同（依據相同） 
　　對發生的交易或事項計入總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶時，所依據的會計憑證相同。雖然登記總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶的直接依據不一定相同，但原始依據是相同的。
　　2.借貸方向相同（方向相同） 
　　總分類賬戶記入借方，明細分類賬戶也記入借方；總分類賬戶記入貸方，明細分類賬戶也記入貸方。
　　3.所屬會計期間相同（期間相同） 
　　對每項經濟業務在記入總分類賬戶和明細分類賬戶過程中，可以有先有后，但必須在同一會計期間全部登記入賬。
　　4.計入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的金額合計相等（金額相等）
　　總分類賬戶本期發生額與其所屬明細分類賬戶本期發生額合計相等；
　　總分類賬戶期初余額與其所屬明細分類賬戶期初余額合計相等；
　　總分類賬戶期末余額與其所屬明細分類賬戶期末余額合計相等。
　　【例題·單選題】某企業在“原材料”總分類賬戶下開設了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3個明細賬戶。本月“原材料”總分類賬戶的貸方發生額為2500萬元，“甲材料”明細分類賬戶貸方發生額為850萬元，“乙材料“明細分類賬戶的貸方發生額為730萬元，則本月”丙材料“明細分類賬戶的貸方發生額應當是（　）。
　　A.2620萬元　B.2380萬元 
　　C.920萬元　D.4080萬元 
　　『正確答案』C 
　　【例題·判斷題】總賬與明細賬的平行登記中，“期間相同”是指對發生的經濟業務在同一天登記總賬與明細賬。（　） 
　　『正確答案』×
　　『答案解析』期間相同，是指在計入總分類賬戶和明細分類賬戶過程中，可以有先有后，但必須在同一會計期間，并不是指必須在同一天。 
　　【例題·多選題】平行登記法下總賬與其所屬明細賬之間在數量存在的勾稽關系是（　）。 
　　A.總賬賬戶的期初余額＝所屬明細賬戶期初余額合計 
　　B.總賬賬戶的本期借方發生額＝所屬明細賬戶本期借方發生額合計 
　　C.總賬賬戶的本期貸方發生額＝所屬明細賬戶本期貸方發生額合計 
　　D.總賬賬戶的期末余額＝所屬明細賬戶期末余額合計 
　　『正確答案』ABCD