全國會計從業《會計基礎》第四章第二節原始憑證講義

　　第二節　原始憑證
　　
　　原始憑證的概念：原始憑證又稱單據，是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的文字憑據。　
　　凡是不能證明經濟業務已經完成的文件或證明，也不能作為會計核算的依據。如：經濟合同、材料請購單、生產通知單。（多選）
　　一、原始憑證的種類
　　（一）按照來源不同分類
　　1.自制原始憑證。指由本單位內部經辦業務的部門和人員（注：可以不是會計），在執行或完成某項經濟業務時自行填制的、僅供本單位內部使用的原始憑證。
　　例如：收料單、領料單、工資發放明細表、出庫單。（多選）
　　2.外來原始憑證：指在經濟業務發生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。
　　要點1：都是一次憑證。
　　例如：購貨發票、飛機和火車的票據、銀行收付款通知單。
　　提示：
　　都是：無論是自制的還是外來的原始憑證，都是用來證明經濟業務已經完成，并用以作為會計核算的原始資料。
　　【例題·多選題】下列屬于原始憑證的有（　）。
　　A.銀行收付款通知單
　　B.入庫單
　　C.生產通知單
　　D.經濟合同 
　　『正確答案』AB
　　『答案解析』選項C和D 屬于會計檔案。 
　　（二）按照格式不同分類
　　1.通用憑證。統一印制、具有統一格式、具有統一使用方法。如全國通用的火車票、專用發票等。
　　2.專用憑證。專用憑證是指由本單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證。
　　（三）按照填制手續及內容不同分類
　　1.一次憑證。指一次填制完成、只記錄一筆經濟業務的原始憑證。領料單、收料單都是一次性憑證。
　　2.累計憑證。指在一定時期內多次記錄發生的同類型經濟業務的原始憑證。
　　要點1：累計憑證是多次有效的原始憑證。
　　要點2：工業企業用的限額領料單就是一種典型的累計憑證。
　　要點3：特點是在一張憑證內可以連續登記相同性質的業務，隨時結出累計數及結余數，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發生額記賬。
　　3.匯總憑證。匯總憑證也稱原始憑證匯總表：指對一定時期內反映經濟業務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。
　　如工資匯總表、耗用材料總表等就是匯總憑證。（多選）
　　【例題·判斷題】“發出材料匯總表”屬于累計原始憑證。（　） 
　　『正確答案』×
　　『答案解析』“發出材料匯總表”屬于匯總憑證。 
　　【例題·多選題】下列原始憑證中，屬于自制原始憑證的有（　）。
　　A.收料單
　　B.發出材料匯總表
　　C.購貨發票
　　D.工資發放明細表 
　　『正確答案』ABD
　　二、原始憑證的基本內容
　　（一）基本內容
　　原始憑證所包括的基本內容通常稱為憑證要素，主要有：
　　①原始憑證名稱；
　　②填制憑證的日期；
　　③憑證的編號；
　　④接受憑證單位名稱（抬頭人）；
　　⑤經濟業務內容（含數量、單價、金額等）；
　　⑥填制單位簽章
　　⑦有關人員（部門負責人、經辦人員）簽章；
　　⑧填制憑證單位名稱或者填制人姓名；
　　⑨憑證附件。
　　【例題·多選題】原始憑證應具備的基本內容是（　）。
　　A.填制日期　B.經濟業務涉及的會計科目
　　C.經濟業務的內容　D.所附原始憑證的張數 
　　『正確答案』AC
　　『答案解析』選項B和D屬于記賬憑證應具備的基本內容。 
　　三、原始憑證的填制要求
　　（一）基本要求
　　1.記錄要真實。
　　2.內容要完整。
　　3.手續要完備。
　　自制的原始憑證，應有經辦人員和經辦單位負責人的簽名或蓋章；
　　從外單位取得的原始憑證，除某些特殊的外來原始憑證如火車票、汽車票外，必須蓋有填制單位的公章或財務專用章，沒有公章或財務專用章的原始憑證應視為無效憑證，不能作為編制記賬憑證的依據；
　　從個人處取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或簽章。
　　購買實物的原始憑證，必須有驗收證明；
　　支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，付款人不能自己證明自己已付出款項；
　　出納人員在辦理收款或付款業務后，應在憑證中加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付。
　　4.書寫要清楚、規范。
　　不得使用未經國務院公布的簡化字。
　　大小寫金額必須相符且填寫規范。（注：大小寫金額不一致，并非按大寫金額入賬，而是此憑證無效。）
　　原始憑證的填制，除需要復寫的外，必須用鋼筆或碳素筆書寫。
　　小寫：
　　金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數字之間不得留有空白。
　　在金額數字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“－”；有角無分的，分位用“0”，不得用符號“－”。 
　　大寫：
　　大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。
　　大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字。如小寫金額￥1 008.00，大寫金額應寫成“壹仟零捌元整”。 
　　5.編號要連續。預定編號，加蓋作廢戳記，不得撕毀。（判斷）
　　6.不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋其單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
　　7.填制要及時。
　　【例題·判斷題】從外單位取得的原始憑證，可以沒公章，但必須有經辦人員的簽名或蓋章。（　） 
　　『正確答案』× 
　　【例題·多選題】填制原始憑證時，符合書寫要求的是（　）。
　　A.阿拉伯金額數字前面應當填寫貨幣幣種符號
　　B.幣種符號與阿拉伯金額之間不得留有空白
　　C.大寫金額有分的，分字后面要寫“整”或“正”字
　　D.大寫金額要以用阿拉伯字代替 
　　『正確答案』AB 
　　【例題·多選題】在原始憑證上書寫阿拉伯數字，正確的是（　）。
　　A.所有以元為單位的，一律填寫到角分
　　B.無角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號“—”
　　C.有角無分的，分位應當寫“0”
　　D.有角無分的，分位也可以用符號“—”代替 
　　『正確答案』ABC
　　『答案解析』選項D中有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“—”。 
　　（二）自制原始憑證的填制要求
　　（三）外來原始憑證的填制要求
　　四、原始憑證的審核內容
　　（一）6性
　　真實性——憑證真實、業務真實
　　合法性、合理性
　　完整性——形式上審核
　　正確性——形式上審核
　　及時性——當月入賬。
　　（二）處理
　　1.對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以編制記賬憑證入賬；
　　2.對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理正式會計手續；
　　3.對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構和會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。
　　五、原始憑證錯誤的更正
　　1.原始憑證所記載的各項內容均不得涂改。隨意涂改的原始憑證即為無效憑證，不能作為填制記賬憑證或登記會計賬簿的依據。
　　2.原始憑證記載內容有錯誤的，應當由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具憑證單位印章。
　　3.原始憑證金額出現錯誤的，不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。
　　4.原始憑證開具單位應當依法開具準確無誤的原始憑證。對于填制有誤的原始憑證，負有更正和重新開具的法律義務，不得拒絕。
　　【例題·單選題】對金額有錯誤的原始憑證，正確的做法是（　）。
　　A.由出具單位在原始憑證上更正
　　B.由出具單位在原始憑證上更正，并加蓋出具單位印章
　　C.由出具單位重開
　　D.本單位代替出具單位進行更正 
　　『正確答案』C
　　『答案解析』原始憑證金額出現錯誤的，不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。 
　　【例題·多選題】原始憑證審核的內容包括（　）。
　　A.經濟業務內容是否真實
　　B.會計科目使用是否正確
　　C.應借應貸方向是否正確
　　D.經濟業務是否有違法亂紀行為 
　　『正確答案』AD
　　『答案解析』選項BC屬于記賬憑證審核的內容。 
　　【例題·判斷題】會計人員對不真實、不合法的原始憑證有權不予接受，并向單位負責人報告。（　） 
　　『正確答案』√