全國會計從業《會計基礎》第八章第二節資產負債表講義

　　第二節　資產負債表
　　
　　一、資產負債表的概念和意義
　　（一）資產負債表的概念
　　資產負債表是反映企業某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務狀況的會計報表。
　　根據“資產＝負債＋所有者權益”這一會計等式。
　　（二）資產負債表的意義
　　可以反映企業資產的構成及其狀況，分析企業在某一日期所擁有的經濟資源及其分布情況；
　　可以反映企業某一日期的負債總額及其結構，分析企業目前與未來需要支付的債務數額；
　　可以反映企業所有者權益的情況，了解企業現有的投資者在企業資產總額中享有的份額。
　　通過對資產負債表項目金額及其相關比率的分析，可以幫助報表使用者全面了解企業的資產狀況、盈利能力，分析企業的債務償還能力，從而為未來的經濟決策提供信息。
　　【例題·判斷題】資產負債表是將企業某一時期的全部資產、負債和所有者權益項目進行適當分類、匯總和排列后編制而成的。（　） 
　　『正確答案』× 
　　【例題·判斷題】資產負債表反映企業一定期間的財務狀況。（　）  
　　『正確答案』× 
　　【例題·單選題】資產負債表的作用是（　）。
　　A.反映企業某一時期的經營成果
　　B.反映企業某一時期的財務狀況
　　C.反映企業某一特定日期的經營成果
　　D.反映企業某一特定日期的財務狀況 
　　『正確答案』D 
　　（三）資產負債表的內容
　　資產負債表反映企業財務狀況的三大會計要素：資產、負債和所有者權益。
　　1.資產
　　資產負債表中的資產項目分為流動資產和非流動資產兩部分。
　　流動資產是指企業可以在一年內或者超過一年的一個營業周期內變現或者運用的資產。流動資產的主要項目有：貨幣資金、交易性金融資產、應收票據、應收賬款、其他應收款、預付款項、存貨、一年內到期的非流動資產、其他流動資產等。
　　非流動資產是流動資產以外的其他資產，主要項目有：持有至到期投資、長期股權投資、固定資產、在建工程、工程物資。
　　2.負債
　　資產負債表中負債項目分為流動負債和非流動負債兩部分。
　　流動負債指企業在一年內或者超過一年的一個營業周期內需要償還的負債。流動負債的主要項目有：短期借款、應付票據、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利。
　　非流動負債是指償還期在一年以上或者超過一年的一個營業周期以上的負債，非流動負債的主要項目有：長期借款、應付債券、長期應付款。
　　3.所有者權益
　　所有者權益是指企業的所有者對企業凈資產的要求權。凈資產等于企業全部資產減去全部負債后的余額。
　　所有者權益應當單獨列示反映下列項目：實收資本或股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。
　　二、資產負債表的格式
　　資產負債表主要有賬戶式和報告式兩種。根據我國《企業會計準則》的規定，我國企業的資產負債表采用賬戶式結構。 
　　左方為資產項目，按資產的流動性大小排列：流動性大的資產在前面；
　　右方為負債和所有者權益項目，一般按要求清償時間的先后順序排列。
　　賬戶式資產負債表中的資產各項目的合計數等于負債和所有者權益各項目的合計數。 
　　【例題·單選題】關于資產負債表的格式，下列各項表述中不正確的是（　）。
　　A.我國企業的資產負債表采用報告式結構
　　B.資產負債表左方為資產項目，按資產的流動性大小排列
　　C.資產負債表右方為負債和所有者權益項目，按求償權先后順序排列
　　D.資產負債表的平衡的等式是：“資產＝負債＋所有者權益”
　　『正確答案』A
　　『答案解析』我國企業的資產負債表采用賬戶式結構。 
　　【例題·判斷題】我國的資產負債表采用賬戶式結構，左方為資產項目，一般按要求清償時間的先后順序排列，右方為負債和所有者權益項目，大體按照流動性大小排列。（　） 
　　『正確答案』×
　　『答案解析』在資產負債表中，資產項目按流動性大小來排列，負債和所有者權益項目按清償時間的先后順序排列。
　　三、資產負債表編制的基本方法
　　資產負債表分別按“年初余額”和“期末余額”設專欄，以便進行比較，借以考核編制報表日各項資產、負債和所有者權益指標與上年末相比的增減變動情況。
　　“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表的“期末余額”欄內所列數字填列。
　　期末余額：
　　（一）根據總賬賬戶的余額直接填列
　　資產負債表中的大部分項目，都可以根據相應的總賬賬戶余額直接填列。
　　例如，資產負債表中的“交易性金融資產”、 “短期借款”、 “應付票據”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“實收資本”等項目應直接根據總賬賬戶的期末余額填列。
　　（二）根據總賬賬戶的余額計算填列
　　“貨幣資金”項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶期末余額的合計數填列。
　　【例】某企業2010年12月31日結賬后的“庫存現金”賬戶余額為30 000元，“銀行存款”賬戶余額為8 000 000元，“其他貨幣資金”賬戶余額為200 000元，則該企業2010年12月31日資產負債表中的“貨幣資金”項目金額為： 
　　『正確答案』30 000＋8 000 000＋200 000＝8 230 000（元） 
　　（三）根據明細賬戶的余額計算填列 
　　“應收賬款”項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和減相應“壞賬準備”賬面余額后的金額填列；
　　“預收款項”項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列； 
　　“應付賬款”項目根據“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列；
　　“預付款項”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和填列。
　　【例8－6】某企業2010年12月31日生產成本借方余額50 000元，原材料借方余額30 000元，材料成本差異貸方余額500元，委托代銷商品借方余額40 000元，工程物資借方余額10 000元，存貨跌價準備貸方余額3 000元，則該企業2010年12月31日資產負債表中“存貨”項目的金額為： 
　　『正確答案』50 000＋30 000－500＋40 000－3 000＝116 500（元） 
　　（六）資產負債表附注的內容，根據實際需要結合有關備查賬簿等的記錄分析填列。
　　【例題·單選題】資產負債表中，根據有關總賬期末余額直接填列的項目是（　）。
　　A.短期借款　B.應收賬款
　　C.貨幣資金　D.存貨
　　『正確答案』A
　　『答案解析』“應收賬款”項目是根據明細賬戶的余額計算填列的；“貨幣資金”是根據總賬賬戶的月計算填列的；“存貨”是根據總賬賬戶的余額直接或計算、明細賬賬戶余額計算、總賬余額和明細賬余額計算綜合填列的。 
　　【例題·多選題】資產負債表中可以根據有關明細賬的期末余額計算填列的項目有（　）。
　　A.應收賬款　B.短期投資
　　C.應付賬款　D.存貨
　　『正確答案』AC 
　　【例題·單選題】“預收賬款”科目所屬明細科目期未有借方余額，應在資產負債表（　）項目內填列。
　　A.預付款項　B.應付賬款
　　C.應收賬款　D.預收款項 
　　『正確答案』C
　　『答案解析』“預收款項”項目應根據“應收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列的。 
　　【例題·判斷題】資產負債表中的“長期借款”項目應根據“長期借款”賬戶的余額直接填列。（　） 
　　『正確答案』×
　　『答案解析』“長期借款”項目是根據總賬和明細賬余額計算填列的。