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第1樓 [教學] 網(wǎng)校老師根據(jù)大家做的題庫整理的易錯題目、知識點

          江蘇財經(jīng)會計網(wǎng)校老師搜集和整理學員在題庫中經(jīng)常容易做錯的題目、知識點，并給出詳細的解析，為了廣大學員提高學習效率，減少學習誤區(qū)，順利通過會計從業(yè)考試。大家有什么疑問都可以在這里題目，有問必答。

                                                                        祝：各位學員順利通過考試！

                                                                         江蘇財經(jīng)會計網(wǎng)校教務(wù)部門

1、    資產(chǎn)負債表項目填制方法

【建議】老師在答疑時發(fā)現(xiàn)很多學員對這類填列資產(chǎn)負債表的題目，很陌生，不知道從何做起，對于初學者來說，建議先進行強制的記憶，記住之后，隨著大家對會計這門學科逐漸熟悉之后，這就已經(jīng)熟練于心。

【解析】資產(chǎn)負債表分別按“年初余額”和“期末余額”設(shè)專欄，以便進行比較，借以考核編制報表日各項資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益指標與上年末相比的增減變動情況。
　　“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。
　　期末余額：
　�。ㄒ唬└鶕�(jù)總賬賬戶的余額直接填列
　　資產(chǎn)負債表中的大部分項目，都可以根據(jù)相應(yīng)的總賬賬戶余額直接填列。
　　例如，資產(chǎn)負債表中的“交易性金融資產(chǎn)”、 “短期借款”、 “應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費”、“實收資本”等項目應(yīng)直接根據(jù)總賬賬戶的期末余額填列。
　　（二）根據(jù)若干個總賬賬戶的期末余額計算填列
　　主要有“貨幣資金”、“存貨”、“未分配利潤”等項目。
　　“貨幣資金”項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬戶期末余額的合計數(shù)填列。
　　“存貨”項目應(yīng)根據(jù)“材料采購”（在途物資）、“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“材料成本差異”、“發(fā)出商品”等賬戶的期末余額合計減去“存貨跌價準備”等賬戶期末余額后的金額填列。

    （三）根據(jù)明細賬戶的余額計算填列
　　“應(yīng)收賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和減相應(yīng)“壞賬準備”賬面余額后的金額填列；
　　“預收款項”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預收賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列；
　　“應(yīng)付賬款”項目根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬貸方余額之和填列；
　　“預付款項”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預付賬款”賬戶所屬明細賬借方余額之和填列。　　

   （四）根據(jù)總賬余額和明細賬余額計算填列
　　“長期借款”項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬賬戶余額扣除“長期借款”賬戶所屬明細賬戶中將于一年內(nèi)到期的長期借款后的金額計算填列。其中將于一年內(nèi)到期的長期借款記入“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目。

   （五）綜合運用上述填列方法分析填列
　　資產(chǎn)負債表有些項目需要綜合運用上述填列方法分析填列。
　　“存貨”項目應(yīng)根據(jù)“原材料”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬賬戶期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價準備”賬戶余額后的凈額填列

1、     利潤表的填列方法

【建議】很多學員在做填列利潤表項目時經(jīng)常發(fā)生錯誤，最主要原因就是對利潤表的欄目和結(jié)構(gòu)不熟悉，做這列題目，首先就是要熟悉利潤表的各個欄目屬于哪一項，還有就要記住每個欄目的計算公式。這個知識點在從業(yè)考試中，可以說是必考的，大家務(wù)必要熟練掌握下面的公式。

【解析】 1、營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入

  2、營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

  3、營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益

  4、利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

  5、凈利潤=利潤總額-所得稅費用

                                    商業(yè)折扣，銷售折讓，現(xiàn)金折扣會計處理方法

【建議】很多學員在看到這幾個詞的時候是一頭霧水，其實真正了解各個詞的意思就沒那么難，沒那么容易弄混淆了，下面老師主要是通過會計分錄（下面舉例暫不考慮稅費）的方式來一一分析。希望學員們能自己意會后加強記憶。

【解析】

商業(yè)折扣：通常是發(fā)生在記賬之前，兩者協(xié)商給予一個折扣，這個折扣在會計上是允許扣除，不確認收入的，簡單點講就是再購買商品前，兩者協(xié)商打8折還是7折，在確認主營業(yè)務(wù)收入時只需要確認折扣后的價格即可。

如：某桌子200元，兩者商量可以以8折購買，則實際價格是160.

分錄：借：銀行存款 160

貸：主營業(yè)務(wù)收入  160

       銷售折讓：通常是銷售已經(jīng)完成，銷售方也已經(jīng)確認收入，但是可能會存在一些原因，比如商品存在瑕疵，但是購買方也不退貨，就會協(xié)商給予一定的折讓，這個折讓也是可以扣除的，與商業(yè)折扣差別就是商業(yè)折扣并未入賬，而銷售折讓已經(jīng)入賬，所以需要沖減掉這些折扣所對應(yīng)的收入。

如：某桌子200元，銷售方已經(jīng)入賬。購買回去后發(fā)現(xiàn)桌子有瑕疵，兩者商量可以給予兩折的銷售折讓。

折讓時確認的分錄：

借：主營業(yè)務(wù)收入  40

貸：銀行存款  40

現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣具有融資的意義，銷貨方為了盡快收回貨款會規(guī)定如果貨款10日內(nèi)交付可以給予一定的優(yōu)惠，這個是具有融資意義，所以這里的折扣是不能在確認收入之前減去的，而是要計入到財務(wù)費用當中。

如：銷售貨款200萬，銷貨方規(guī)定10內(nèi)交付，可以給予2%的優(yōu)惠，購買方在10內(nèi)支付。

銷售時的分錄如下：

借：應(yīng)收賬款  200

貸：主營業(yè)務(wù)收入  200

收到貨款時：

借：銀行存款  196

    財務(wù)費用  4

貸：應(yīng)收賬款  200

1、現(xiàn)金短缺，無法查明原因部分，計入管理費用

2、存貨盤虧和毀損，屬于自然損耗，經(jīng)批準后計入管理費用

3、存貨盤虧屬計量收發(fā)錯誤的和管理不善的，扣除相關(guān)賠償后的，凈損失計入管理費用

4、存貨屬于自然災(zāi)害或者意外事故造成的扣除賠償后，計入營業(yè)外支出，

5、固定資產(chǎn)短缺虧損都是計入營業(yè)外支出

財產(chǎn)清查方法介紹

財產(chǎn)清查，是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對等，確定其實存數(shù)量與價值。

（一）按清查的范圍，財產(chǎn)清查可分為全面清查和局部清查

1.全面清查

一般只用于年終結(jié)算前的清查。當然，在某些特殊情況下，如單位發(fā)生撤銷、合并、重組、股份制改造或單位主要負責人變動等，也要進行全面清查。

2.局部清查

主要包括的內(nèi)容。

（二）按照清查時間分，財產(chǎn)清查可分為定期清查和不定期清查

1.定期清查

定期清查通常在年末、季末或月末結(jié)賬時進行。

2.不定期清查

不定期清查主要在以下幾種情況下進行：

（1）在財產(chǎn)物資或現(xiàn)金的保管人員發(fā)生變動時；

（2）上級或國家有關(guān)部門決定對本單位會計或業(yè)務(wù)進行審查時；

（3）單位發(fā)生撤銷、合并、重組等事項時；

（4）發(fā)生自然災(zāi)害或貪污盜竊、營私舞弊等事件時。

注意：上述定期清查、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。

財產(chǎn)清查盤存制度

（一）實地盤存制

其計算公式為：

期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實存數(shù)=本期發(fā)出數(shù)

（二）永續(xù)盤存制

其計算公式為：

期初賬面結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)=期末賬面結(jié)存數(shù)

特別注意：即使是實行永續(xù)盤存制，也必須定期進行財產(chǎn)清查，以確保賬實相符。

銀行存款的清查

銀行存款清查采用與銀行核對賬目的方法進行。將銀行對賬單與本單位 “銀行存款日記賬”逐筆核對。

企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額往往不一致，其主要原因：

一是，一方或雙方賬目存在錯誤；二是，存在未達賬項。

未達賬項——是指由于雙方記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項。未達賬項有以下四種情況：

（1）企業(yè)已收，銀行未收。

（2）企業(yè)已付，銀行未付。

（3）銀行已收，企業(yè)未收。

（4）銀行已付，企業(yè)未付。

在存在（1）與（4）兩種未達賬項的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會大于銀行對賬單的余額；在存在（2）與（3）兩種未達賬項的情況下，企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額會小于銀行對賬單的余額。

企業(yè)應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

經(jīng)調(diào)節(jié)后雙方的余額如果相等，表明雙方記賬都是正確的；如果調(diào)節(jié)后雙方的余額仍不相等，就表明還存在記賬錯誤。

調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，是月末企業(yè)銀行存款的真正實有數(shù)額，即企業(yè)實際可動用的存款數(shù)額。需要注意的是：編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，只是為了檢查賬簿記錄的正確性，而不是要更改賬簿記錄。

（一） 審批之前的處理

應(yīng)根據(jù)“實存賬存對比表”、“庫存現(xiàn)金盤點報告表”等資料，編制記賬憑證。

使用“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。

注意：固定資產(chǎn)盤盈，不通過該賬戶核算，而應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”賬戶。

（二）審批之后的處理

1.庫存現(xiàn)金盤盈盈虧的賬務(wù)處理

當現(xiàn)金發(fā)生盤虧時，報經(jīng)批準后，屬于應(yīng)由責任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠�，計入其他�?yīng)收款；屬于無法查明原因的，增加“管理費用”。

當現(xiàn)金發(fā)生溢余時，報經(jīng)批準后，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。

2.存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理

對于存貨的盤盈，批準后，沖減“管理費用”等處理。

存貨盤虧或毀損時，批準后作如下會計處理：屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”賬戶，屬于非常損失的部分，如自然災(zāi)害、意外事故等，記入“營業(yè)外支出”賬戶。

3.固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理

盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價值，作為前期差錯處理，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算。

盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)按其賬面價值先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時，再作為盤虧損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。

4.往來款項清查結(jié)果的賬務(wù)處理

發(fā)生的壞賬損失，借記“壞賬準備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶。

企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付款項，經(jīng)批準應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”賬戶。

1.雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈（固定資產(chǎn)賬面余額減累計折舊）和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法，其計算公式為：

年折舊率=2/預計折舊年限×100％

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

在使用雙倍余額遞減法時應(yīng)特別注意，其所計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

2.年數(shù)總和法是指固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊的總額乘以固定資產(chǎn)的變動折舊率計算折舊額的一種方法，其計算公式為：

固定資產(chǎn)各年折舊率=固定資產(chǎn)各年初尚可使用年數(shù)/固定資產(chǎn)預計使用年限各年數(shù)之和×100％

=固定資產(chǎn)各年初尚可使用年數(shù)/【固定資產(chǎn)預計使用年限×（預計使用年限+1）÷2】

固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊率/12

固定資產(chǎn)月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）×月折舊率3.年限平均法

年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。計算公式如下：

年折舊率＝（l－預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）×l00％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產(chǎn)原價×月折舊率

4.工作量法

工作量法，是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計算公式如下：

單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價×（1－預計凈殘值率）÷預計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

會計等式

（一）資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益

1.會計恒等式

（1）資產(chǎn)＝權(quán)益

這里的權(quán)益包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益。

（2）資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益

資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。

2.經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響

（1）對“資產(chǎn)＝權(quán)益”的影響

①資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加；

②資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變；

③資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少；

④權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。

無論以上哪一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都不會影響會計等式的平衡關(guān)系。

（2）對“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”的影響

①資產(chǎn)和負債要素同時等額增加；

②資產(chǎn)和負債要素同時等額減少；

③資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額增加；

④資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額減少；

⑤資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負債和所有者權(quán)益要素不變；

⑥負債要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變；

⑦所有者權(quán)益要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負債要素不變；

⑧負債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變；

⑨負債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變。

同樣，無論以上哪一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都不會影響會計等式的平衡關(guān)系。

（二）收入－費用＝利潤

收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)

復式記賬

（一）復式記賬法

復式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。

（二）借貸記賬法

1.借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬法。

2.借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

3.借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方表示減

少，期初期末余額均在借方；權(quán)益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。上述兩類賬戶的內(nèi)部關(guān)系如下：

資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

成本類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，負債類和損益類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。

4.借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。

5.借貸記賬法的試算平衡

試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

（1）發(fā)生額試算平衡法

它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

（2）余額試算平衡法

它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計＝全部賬戶的貸方期初余額合計

全部賬戶的借方期末余額合計＝全部賬戶的貸方期末余額合計

實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進行。

（三）總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

1.總分類賬戶與明細分類賬戶的關(guān)系

總分類賬戶對明細分類賬戶具有統(tǒng)御控制作用；明細分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用�？偡诸愘~戶與其所屬明細分類賬戶在總金額上應(yīng)當相等。

2.總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記

平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)

總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。

總分類賬戶與明細分類賬戶平等登記的要求：

（1）所依據(jù)會計憑證相同（依據(jù)相同）；

（2）借貸方向相同（方向相同）；

（3）所屬會計期間相同（期間相同）；

（4）計人總分類科目的金額與計入其所屬明細分類科目的金額合計相等（金額相等）。

會計機構(gòu)的設(shè)置

各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員;不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機構(gòu)代理記賬。

(一)單位會計機構(gòu)的設(shè)置

單位是否需要設(shè)置會計機構(gòu)，一般取決于如下因素：

1.單位規(guī)模的大小。2.經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡。3.經(jīng)營管理的要求。

不設(shè)置會計機構(gòu)的應(yīng)設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。

(二)會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)的任職資格

1.會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)的概念

會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)是在一個單位內(nèi)具體負責會計工作的中層領(lǐng)導人員。注意會計主管人員不同于主管會計，是負責組織管理會計事務(wù)、行使會計機構(gòu)負責人職權(quán)的負責人。

2.會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)的任職資格

擔任單位會計機構(gòu)負責人(會計主管人員)的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。

(三)會計人員回避制度

國家機關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當實行回避制度;單位負責人的直系親屬不得擔任本單位的會計機構(gòu)負責人、會計主管人員;會計機構(gòu)負責人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔任出納工作。

直系親屬包括夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親以及近姻親關(guān)系。

一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象

單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)和會計人員。內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。單位負責人負責單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔最終責任。

(二)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

1.會計事項相關(guān)人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確

(1)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員、記賬人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，做到職權(quán)明確、程序規(guī)范、責任清楚。

(2)記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項、會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員要實行職務(wù)分離，相互制約，即記賬人員不得兼任審批人員、經(jīng)辦人員或財物保管人員。

2.重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當明確

各單位應(yīng)當明確其重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策和執(zhí)行的程序，做到制度化、規(guī)范化;同時決策和執(zhí)行程序中應(yīng)當體現(xiàn)決策人員和執(zhí)行人員之間的相互監(jiān)督、相互制約。

3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確

4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確

內(nèi)部審計是和政府審計、注冊會計師審計并列的三種審計類型之一。

(三)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責

1.依法開展會計核算和監(jiān)督，對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

2.對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。會計機構(gòu)、會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。

二、政府監(jiān)督

(一)政府監(jiān)督的主體和對象

1.監(jiān)督主體�？h級以上各級人民政府財政部門是本行政區(qū)域內(nèi)的會計監(jiān)督檢查主體。

此外，除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。

2.監(jiān)督對象。財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為。

(二)財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容

1.對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查。

2.對單位會計資料真實性、完整性的檢查。

3.對單位會計核算情況的檢查。

4.對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。

5.對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門應(yīng)當對會計師事務(wù)所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督檢查。

社會監(jiān)督

(一)社會監(jiān)督的概念

社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉會計違法行為，也屬于社會監(jiān)督會計工作的范疇。

(二)注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

注冊會計師審計內(nèi)部審計聯(lián)系

(1)都是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分

(2)都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性

(3)注冊會計師審計中可能會涉及對內(nèi)部審計成果的利用

區(qū)別獨立性完全獨立于被審計單位相對獨立性(內(nèi)部審計機構(gòu)受本部門、本單位直接領(lǐng)導)

審計方式受托審計，必須依照《注冊會計師法》、執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則實施審計具有較大靈活性，依照單位經(jīng)營管理需要自行組織實施

職責和作用對投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負責，對外出具的審計報告具有鑒證作用只對本部門、本單位負責，只作為本部門、本單位改進經(jīng)營管理的參考，不對外公開

(三)會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍

1.審計業(yè)務(wù)

(1)審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告;

(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;

(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告;

(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

2.其他業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所還可以承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。

(四)注冊會計師的業(yè)務(wù)規(guī)范及審計責任

1.為保證注冊會計師依法獨立執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，被審計單位應(yīng)如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況;

2.任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實或者不當?shù)膶徲媹蟾妗?

3.注冊會計師的審計責任。注冊會計師進行審計，僅對其出具的審計報告負責。注冊會計師審計不能替代或減輕單位負責人對會計資料真實性、完整性承擔的責任。

社會監(jiān)督

(一)社會監(jiān)督的概念

社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉會計違法行為，也屬于社會監(jiān)督會計工作的范疇。

(二)注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

注冊會計師審計內(nèi)部審計聯(lián)系

(1)都是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分

(2)都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性

(3)注冊會計師審計中可能會涉及對內(nèi)部審計成果的利用

區(qū)別獨立性完全獨立于被審計單位相對獨立性(內(nèi)部審計機構(gòu)受本部門、本單位直接領(lǐng)導)

審計方式受托審計，必須依照《注冊會計師法》、執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則實施審計具有較大靈活性，依照單位經(jīng)營管理需要自行組織實施

職責和作用對投資者、債權(quán)人及其他利益相關(guān)者負責，對外出具的審計報告具有鑒證作用只對本部門、本單位負責，只作為本部門、本單位改進經(jīng)營管理的參考，不對外公開

(三)會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍

1.審計業(yè)務(wù)

(1)審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告;

(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;

(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告;

(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

2.其他業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所還可以承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。

(四)注冊會計師的業(yè)務(wù)規(guī)范及審計責任

1.為保證注冊會計師依法獨立執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，被審計單位應(yīng)如實提供會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況;

2.任何單位或者個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具不實或者不當?shù)膶徲媹蟾妗?

3.注冊會計師的審計責任。注冊會計師進行審計，僅對其出具的審計報告負責。注冊會計師審計不能替代或減輕單位負責人對會計資料真實性、完整性承擔的責任。

賬務(wù)處理程序的各種類分析

賬務(wù)處理程序，也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。

我國常用的賬務(wù)處理程序主要有：記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序以及科目匯總表賬務(wù)處理程序三種。這三種賬務(wù)處理程序的主要不同之處在于：登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。

二、記賬憑證賬務(wù)處理程序

1.特點

直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。

記賬憑證賬務(wù)處理程序是最基本的賬務(wù)處理程序，它既是理解賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)，也是掌握其他賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)。

2.記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍

優(yōu)點：賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解；總分類賬可以較詳細地反映交易或事項的發(fā)生情況，便于查賬、對賬。

缺點：登記總分類賬的工作量較大。

適用于：規(guī)模較小，交易或事項較少的單位。

三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

1.特點：根據(jù)記賬憑證先編制匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。

2.匯總記賬憑證的編制方法

匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。

（1）匯總收款憑證的編制方法

匯總收款憑證應(yīng)分別按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的借方設(shè)置，定期按貸方科目分別歸類、匯總 .

（2）匯總付款憑證的編制方法

匯總付款憑證應(yīng)分別按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”賬戶的貸方設(shè)置，定期按借方科目歸類、匯總 .

（3）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制方法

匯總轉(zhuǎn)賬憑證按每一貸方科目設(shè)置，按照轉(zhuǎn)賬憑證的借方科目歸類、匯總編制，月終結(jié)出合計數(shù)并據(jù)以登記總賬。編制轉(zhuǎn)賬憑證時，可以是“一借一貸”的會計分錄或“一貸多借”的會計分錄，不得編制“一借多貸”或“多借多貸”的會計分錄。

3.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍

優(yōu)點：①大大減少了登記總分類賬的工作量；②在匯總記賬憑證和總分類賬中，可以清晰地反映賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系，便于查對和分析賬目。

缺點：①不利于會計核算工作的分工；②當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。

適合于：規(guī)模較大、交易或事項較多，特別是轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)少而收、付款業(yè)務(wù)較多的單位。

四、科目匯總表賬務(wù)處理程序

1.特點：編制科目匯總表并據(jù)以登記總賬。

2.科目匯總表的編制方法

首先將匯總期內(nèi)各項交易或事項所涉及的總賬科目填列在科目匯總表的“會計科目”欄內(nèi)�？颇繀R總表，只反映各個科目的本期借、貸方發(fā)生額，不反映各個科目之間的對應(yīng)關(guān)系。

3.科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍

優(yōu)點：（1）較為簡便，易學易做；（2）大大減輕了登記總分類賬的工作量；（3）可以起到試算平衡的作用，有利于保證總賬登記的正確性。

缺點：在科目匯總表和總分類賬中，不反映各科目的對應(yīng)關(guān)系，不利于根據(jù)賬簿記錄檢查、分析交易或事項的來龍去脈，不便于查對賬目。

適用于：規(guī)模大、業(yè)務(wù)量多的大、中型企業(yè)。

劃線更正法：在每月結(jié)賬前,發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中的文字或數(shù)字有錯誤,而其所依據(jù)的記賬憑證沒有錯誤,即因記賬時筆誤或計算錯誤而引起差錯,應(yīng)采用劃線更正法進行更正�！�—主要是記賬憑證沒有錯誤，賬簿錯誤

紅字更正法：在記賬以后，如果在當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的科目或金額有錯時，可以采用紅字更正法進行更正�！�—記賬憑證科目錯誤，或者金額錯誤，一般是所記金額大于應(yīng)記金額

補充登記法：記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中會計科目無錯誤，但所記金額小于應(yīng)記金額，采用補充登記法進行更正�！�—記賬憑證所記金額小于應(yīng)記金額。

會計檔案的銷毀

　　1.會計檔案保管期滿，需要銷毀時由本單位檔案部門會同財務(wù)會計部門提出銷毀意見，共同鑒定、嚴格審查，編造會計檔案銷毀清冊。

　　2.單位負責人在會計檔案銷毀清冊簽署意見。

　　3.監(jiān)銷

　　4.銷毀清冊

　　會計檔案保管期滿，但其中未了結(jié)的債權(quán)債務(wù)的原始憑證，應(yīng)單獨抽出，另行立卷，由檔案部門保管到結(jié)清債權(quán)債務(wù)時為止;

　　建設(shè)單位在建設(shè)期間的會計檔案，不得銷毀。