會計從業(yè)資格考試會計基礎考試要點第九章（3）

第三節(jié) 財產(chǎn)清查結果的處理

考點13：財產(chǎn)清查結果的賬務處理
1．審批之前的處理
根據(jù)“清查結果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準。
2．審批之后的處理
根據(jù)審批的意見，將處理結果編制會計分錄，并據(jù)以登記有關賬簿。
企業(yè)會計上應設置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。
考點15、財產(chǎn)盤盈的賬務處理
（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）
借：原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)
貸：待處理財產(chǎn)損溢
（2）批準后
流動資產(chǎn)的盤盈
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：管理費用
固定資產(chǎn)的盤盈
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：營業(yè)外收入
例2、某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設備一臺，估計原價10000元，七成新。
（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）
借：固定資產(chǎn) 7000
貸：待處理財產(chǎn)損溢 7000
（2）批準后
借：待處理財產(chǎn)損溢 7000
貸：營業(yè)外收入 7000
例3、某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤盈材料一批，價值5000元。
（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）
借：原材料 7000
貸：待處理財產(chǎn)損溢 7000
（2）批準后
借：待處理財產(chǎn)損溢 7000
貸：管理費用 7000
例4、某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余150元，無法查明原因。
（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）
借：庫存現(xiàn)金 7000
貸：待處理財產(chǎn)損溢 7000
（2）批準后
借：待處理財產(chǎn)損溢 7000
貸：營業(yè)外收入 7000
考點15、財產(chǎn)盤虧的賬務處理
（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）
借：待處理財產(chǎn)損溢 、累計折舊
貸：固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品
（2）批準后
對于流動資產(chǎn)的盤虧，應當先將其殘料價值、可以收回的賠款，借記“原材料”、“其他應收款”；非常損失部分，借記“營業(yè)外支出”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”；一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費用”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”。對于固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”。
例5、某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設備一臺，賬面原價50000元，已提折舊20000元。
（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）
借：待處理財產(chǎn)損溢 30000
累計折舊 20000
貸：固定資產(chǎn) 50000
（2）批準后
借：營業(yè)外支出 30000
貸：待處理財產(chǎn)損溢 30000
例6、某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧材料40000元，其中25000元屬于非常損失，15000元屬于自然損耗。
（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）
借：待處理財產(chǎn)損溢 40000
貸：固定資產(chǎn) 40000
（2）批準后
借：管理費用 15000
營業(yè)外支出 25000
貸：待處理財產(chǎn)損溢 40000
例7、某企業(yè)在財產(chǎn)清查中，盤虧庫存現(xiàn)金600元，其中應由出納員賠償，另外200元無法查明原因。
（1）報批前（發(fā)現(xiàn)時）
借：待處理財產(chǎn)損溢 600
貸：庫存現(xiàn)金 600
（2）批準后
借：其他應收款 400
管理費用 200
貸：待處理財產(chǎn)損溢 600