會計從業資格考試財經法規講義整理(14)

稅款征收

　　一、稅款征收的基本內涵

　　稅款征收是指稅務機關依據法律、行政法規規定的標準和范圍，將納稅人依法應該向國家繳納的稅款，及時足額地征收入庫的一系列活動的總稱。――稅收征收管理工作的中心環節。

　　基本內涵：

　　(一)稅務機關是稅款征收的主體

　　根據《征管法》第二十九條的規定：“除稅務機關、稅務人員以及經稅務機關依照法律、行政法規委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。”

　　(二)稅務機關必須依照法律、行政法規的規定征收稅款

　　稅務機關代表國家向納稅人征收稅款，不能任意征收，只能依法征收。

　　稅務機關不得違反法律、行政法規的規定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。

　　稅務機關是執行稅法的專職機構，既不得在稅法生效之前先行向納稅人征收稅款，也不得在稅法尚未失效時，停止征收稅款，更不得新開征一種稅。

　　稅務機關征收稅款必須遵守法定權限和法定程序的原則

　　(三)稅款征收是稅務機關將納稅人應納稅款全部解繳入庫的行為，稅務機關應當將稅款如數解繳入庫。

　　稅款征收在整個稅收征管中處于核心環節和關鍵地位，是稅收征管的出發點和歸宿。

　　二、稅款征收方式

　　稅款征收方式是稅務機關在組織稅款入庫過程中根據各稅種不同的特點、征納雙方具體條件所采用的具體征收方法。(注意區分)

　　(一)查賬征收

　　是指由納稅人依據賬簿記載，先自行計算繳納，事后經稅務機關查賬核實，如有不符合稅法規定的，則多退少補的一種稅款征收方式。

　　適用于經營規模大、財務會計制度健全、能夠如實核算和提供生產經營情況、正確計算應納稅款的納稅人。

　　(二)查定征收

　　是指由稅務機關根據納稅人的生產設備等情況在正常情況下的生產、銷售情況，對其生產的應稅產品查定產量和銷售額，然后依照稅法規定的稅率征收的一種稅款征收方式。

　　適用于生產經營規模較小、產品零星、稅源分散、會計賬冊不健全的小型廠礦和作坊。

　　(三)查驗征收

　　是由稅務機關對納稅申報人的應稅產品進行查驗后征稅，并貼上完稅證、查驗證或蓋查驗戳，并據以征稅的一種稅款征收方式。適用于納稅人財務制度不健全，生產經營不固定，零星分散、流動性大的稅源。

　　(四)定期定額征收

　　是指稅務機關依照有關法律、法規的規定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經營時期內的應納稅經營額及收益額，并以此為計稅依據，確定其應納稅額的一種稅款征收方式。

　　適用于經主管稅務機關認定和縣級以上稅務機關(含縣級)批準的生產、經營規模，達不到規定的設置賬簿標準，難以查賬征收，不能準確計算計稅依據的個體工商戶(包括個人獨資企業，簡稱定期定額戶)。

　　(五)代扣代繳

　　是指按照稅法規定，負有扣繳稅款的法定義務人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣除稅款的方式。

　　(六)代收代繳

　　是指負有收繳稅款的法定義務人，對納稅人應納的稅款進行代收代繳的方式。即由與納稅人有經濟業務往來的單位和個人向納稅人收取款項時，依照稅收的規定收取稅款。

　　(七)委托代征

　　是指受托單位按照稅務機關核發的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。

　　(八)其他方式，如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。

　　【例題•單選題】稅務機關對納稅申報人的應稅產品進行查驗，貼上完稅證，并據以征稅的一種征稅方式稱為( )。

　　A.查詢征收

　　B.查定征收

　　C.查驗征收

　　D.委托收款

　　[答案]C

　　【例題•單選題】一般情況下，上市公司適用的稅款征收方式是( )。

　　A.查賬征收

　　B.查驗征收

　　C.查定征收

　　D.定期定額征收

　　[答案]A

　　【例題•判斷題】查驗征收是指由納稅人依據賬簿記載，先自行計算繳納，事后經稅務機關查賬核實，如有不符合稅法規定的，則多退少補的征收方式。( )

　　[答案]錯

　　【例題•單選題】在稅款征收方式中，查賬征收方式一般適用于( )

　　A.經營品種比較單一，經營地點，時間和商品來源不固定的納稅單位

　　B.賬冊不夠健全，但能夠控制原材料或進銷存的納稅單位

　　C.財務會計制度較為健全，能夠認真履行納稅義務的納稅單位

　　D.無完整考核依據的小型納稅單位

　　[答案]C

　　【例題•單選題】負有收繳稅款的法定義務人，負責對納稅人應納的稅款進行收取的方式是( )。

　　A.代扣代繳

　　B.代收代繳

　　C.委托代征

　　D.定期定額征收

　　[答案]B

　　【例題•多選題】下列各項中，屬于我國稅款征收方式的有( )

　　A.查賬征收

　　B.查定征收

　　C.查驗征收

　　D.定期定額征收

　　[答案]ABCD

　　三、核定應納稅額

　　(一)核定應納稅額的對象(多選)

　　根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定，有下列情形之一的納稅人，稅務機關有權核定其應納稅額：

　　1.依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的;

　　2.依照法律、行政法規的規定應當設置賬簿但未設置的;

　　3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。

　　5.發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報的;

　　6.納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的;

　　7.未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時經營的納稅人。

　　(二)核定應納稅額的方式(多選)

　　1.參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定;

　　2.按照成本加合理費用和利潤核定;

　　3.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者核算核定;

　　4.按照其他合理的方法核定。

　　采用其中一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

　　【例題•多選題】根據《稅收征收管理法》的規定，下列各項中，稅務機關有權核定納稅人應納稅額情形的有( )。

　　A.納稅人按規定應當設置賬簿，但未設置賬簿的

　　B.納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的

　　C.納稅人未辦理稅務登記的

　　D.納稅人雖設置賬簿，但賬目混亂難以查賬的

　　[答案]ABCD

　　【例題•多選題】稅務機關有權核定應納稅額的情形有( )。

　　A.臨時經營的納稅人

　　B.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

　　C.發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報的;

　　D.納稅人曾有偷漏稅行為的

　　[答案]ABC

　　(三)關聯企業的稅收調整制度

　　納稅人與關聯企業業務往來時，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用;

　　不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。

　　稅務機關調整計稅收入額或者所得額

　　1.按照獨立企業之間進行相同或者類似業務活動的價格;

　　2.按照再銷售給無關聯的第三者的價格所應取得的收入和利潤進行調整;

　　3.按照成本加合理的費用和利潤進行調整;

　　4.按照其他合理的方法進行調整。