會計從業資格考試財經法規案例分析(2)

1．2007年，A公司由于經營管理和市場方面的原因，經營業績滑坡，需向銀行貸款。A公司的主要負責人張三便要求公司財務負責人李四對該年度的財務數據進行調整，增加企業利潤以助于公司的形象改進。李四組織公司會計人員王五以虛做營業額、隱瞞費用和成本開支等方法調整了公司財務數據。A公司根據調整后的財務資料，于2007年10月貸款成功。根據上述資料，試分析回答下列問題：

（1）指出哪些當事人存在何種違法行為？哪些當事人違反了哪些會計職業道德要求？

（2）哪些單位或部門可以對相關當事人進行何種處理？并說明理由。

答：（1）A公司張三、李四、王五均存在編制虛假財務會計報告的行為。張三是單位負責人，存在授意、指使他人編制虛假財務會計報告的行為。根據《會計法》的規定，其構成犯罪的，司法部門依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，可以處于5000元以上50000元以下的罰款。

（2）李四、王五作為會計人員，應當拒絕總經理的要求，其行為違背了會計職業道德中的會計人員應當誠實守信、客觀公正、堅持準則的要求。根據《會計法》的規定，如果構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，由縣級以上人民政府財政部門予以通報，可以對李四、王五處3000元以上50000元以下的罰款，李四、王五為會計人員，應由縣級以上人民政府財政部門吊銷會計從業資格證書。

2．年終，甲公司擬銷毀一批保管期滿的會計檔案，其中有一張未結清債權債務的原始憑證，會計人員李某認為只要保管期滿的會計檔案就可以銷毀。

要求：根據我國會計法律制度的規定，回答問題：會計人員李某觀點是否正確/簡要說明理由。

答：李某的觀點不正確。根據《會計檔案管理辦法》規定，在對保管期滿的會計檔案進行整理以備銷毀時，對于未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項（如超過會計檔案保管期限但尚未報廢的固定資產購買憑證等）的原始憑證。《會計檔案管理辦法》規定：一是此類憑證不得銷毀，應當單獨保管到未了事項完結后方可按規定的程序進行銷毀；二是在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中注明不予銷毀的原因和單位立卷情況（包括存放地點、編號等。）

3．甲商場與一空調生產公司簽訂一份買賣合同，合同規定該生產公司向商場供應分體空調機5000臺，貨款1500萬元，由該商場貼上另一名牌空調機廠的對外銷售。商場為此開具一張1500萬元的匯票給空調機生產公司，空調機生產公司隨后將該匯票背書轉讓給某原料供應商。原料供應商匯票到期時向甲商場兌現時，遭商場拒付。理由是商場因冒充某名牌空調機廠的商標對外銷售而被工商行政管理部門查處。

請問答：（1）甲商場與空調機生產公司簽訂的買賣合同是否有效？為什么？

（2）空調機生產公司將該匯票背書轉讓給原料供應商是否有效？為什么？

（3）甲商場拒付理由是否成立？

答：（1）甲商場與空調機生產公司簽訂的買賣合同是無效的，因為合同規定甲商場違法使用另一名牌空調機廠的商標對外銷售。

（2）空調機生產公司將該匯票背書轉讓給原料供應商是有效的票據行為。票據行為的內容合法，主要是指票據行為本身的記載事項、程序的合法，至于形成該票據關系的基礎關系所涉及的行為是否合法，則與此無關。

（3）商場拒付理由是不成立。理由是票據權利的產生是有因的，但票據權利的行使卻是無因的，票據債務人不得以自己與出票人的前手之間的抗辨事由對抗持票人。

4．乙企業會計主管離任，由李某接任。李某接任后其女兒已取得會計從業資格證書，幫安排其女兒任出納。因財務人員較少，乙企業未設立會計檔案機構，李某要求出納兼管會計檔案。一天，反貪局到乙企業調查上任會計主管經濟問題，會計檔案保管人員得到李某同意后，將部分記賬憑證和數本賬冊借給反貪局。由于記賬憑證太多，李某要求財會人員將保存滿10年的會計憑證銷毀。

請問答：（1）李某的女兒已取得會計從業資格證書，李某能否安排其任出納？為什么？

（2）出納能否兼任會計檔案？

（3） 會計檔案能否借給反貪局？

（4）根據《會計檔案管理辦法》，會計憑證應保留多少年才能銷毀？

答：（1）李某不能安排其女兒任出納。根據《會計基礎工作規范》的相關規定，國家機關、國有企業、事業單位任用會計人員應當實行回避制度。會計機構負責人、會計主管人員的直系親屬不得在單位會計機構中擔任出納工作。李某作為會計主管人員顯然不能讓其女兒出任本單位的出納。

（2）出納不能兼任會計檔案。根據《會計基礎工作規范》的規定，會計工作崗位的設置應遵循相互牽制的原則。出納人員兼管審核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務帳目的登記工作。

（3）會計檔案不能借給反貪局。根據《會計檔案管理辦法》的規定，各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經本單位負責人批準，可以提供查閱或復制，并辦理登記手續。

（4）根據《會計檔案管理辦法》的規定，會計憑證應保留15年才能銷毀。

5．三星公司某采購人員持由該公司開戶銀行簽發的，不能用于支現現金的銀行本票，前往某銷售公司購置一批價值100萬元的商品，在前往途中，由于該采購人員保管不慎，銀行本票被盜。隨后，三星公司根據該采購人員的報告，將銀行本票被盜通知該銀行本票的付款銀行，要求掛失止付。但該銀行對上述情況進行審查后拒絕辦理掛失止付。

問：（1）該銀行拒絕掛失止付是否正確？為什么？

（2）三星公司在被銀行拒絕掛失止付后，可以采取哪些措施維護自己的權益？

答：（1）該銀行拒絕掛失止付是正確的。因為《票據法》規定：未填明“現金”字樣的銀行本票喪失，不得掛失止付。

（2）①向人民法院申請公示催告；②向人民法院提出普通訴訟。

6．2007年4月，某市財政局派出檢查組對市屬某國有鋼鐵廠的會計工作進行檢查。檢查中了解到以下情況：（1）2006年3月，新廠長劉某上任后，將其朋友的女兒小林調入該廠會計科任出納，兼管會計檔案保管工作，小林沒有取得會計從業資格證書。（2）2006年4月，會計張某申請調離該廠，廠人事部門在其沒有辦清會計工作交接手續的情況下，即為其辦理調動手續。（3）2005年1月，該廠檔案科會同會計科編制會計檔案銷毀清冊。經廠長簽字后，按規定進行了監銷。經查實，銷毀的會計檔案中有一些是保管期滿但未結清的債權債務原始憑證。

要求：請指出上述情況中哪些行為不符合法律規定，并說明理由。

答：（1）不符合法律規定。①小林沒有取得會計從業資格證書不能擔任出納。《會計支》規定：從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。②即使有會計從業資格證書也不能兼管會計檔案保管工作。因為《會計檔案管理辦法》規定：出納人員不得兼管會計檔案。

（2）不符合法律規定。根據《會計法》規定：“會計人員離崗必須先辦理會計工作交接手續，未辦清交接手續之前不能辦理調動手續。

（3）不符合法律規定。《會計檔案管理辦法》規定：保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀。

7．2007年1月，某機械廠發生如下事項：（1）7日，該廠會計人員王某脫產學習一個星期，會計科長指定出納李某臨時兼管王某的債權債務賬目的登記工作，未辦理會計工作交接手續。（2）10日，該廠檔案科會同會計科銷毀了一批保管期限己滿的會計檔案，未報經廠領導批準，也未編造會計檔案銷毀清冊。銷毀后末履行任何手續。（3）該廠2006年度虧損20萬元。20日，會計科長授意會計人員采取偽造會計憑證等手段調整企業的財務會計報告，將本年度利潤調整為盈利50萬元，并將調整后的企業財務會計報告經廠長及有關人員簽名、蓋章后向有關單位報送。

要求：根據以上事實，回答下列問題：

（1）出納李某臨時兼管王某的債權債務賬目的登記工作是否符合規定?

（2）會計人員王某脫產學習一個星期，是否需要辦理會計工作交接手續?

（3）該機械廠檔案科會同會計科銷毀保管期滿的會計檔案在程序上是否符合規定?為什么?

答：（1）不符合規定（出納人員不得兼管債權債務賬目的登記工作）。

（2）需要辦理會計工作交接手續。

（3）不符合規定。會計檔案保管期滿需要銷毀的，需編造會計檔案銷毀清冊，經單位負責人簽署意見同意后方可銷毀。銷毀后，監銷人應當在會計檔案銷毀清冊上簽章，并將監銷情況報告單位負責人。

8． 某公司會計部經理小劉提出要調走，董事長說：“讓銷售部經理小張到會計部當經理吧。會計部經理這個位置很關鍵。小張雖是學工程的，也沒接觸過會計工作，但組織能力挺強的。可以邊干邊學嘛!”接著，他又對總會計師陳某說：“:讓小張明天就到位，陳總你組織辦一下他們的工作交接，并負責監交。”

請問，以上說法有何不妥？

答：（1）董事長李某關于“讓銷售部經理小張到會計部當經理……小張雖是學工程的，也沒接觸過會計工作，但組織能力挺強的。可以邊干邊學" 的說法是不正確的。董事長李某關于"讓銷售部經理小張到會計部當經理……小張雖是學工程的，也沒接觸過會計工作，但組織能力挺強的。可以邊干邊學" 的說法是不正確的。《會計法》第三十八條規定：”從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書。擔任會計機構負責人 (會計主管人員)的，除取得會計從業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工作3年以上經歷。”

（2）董事長對總會計師陳某說：“:讓小張明天就到位，陳總你組織辦一下他們的工作交接，并負責監交。” 的說法是不正確的。根據規定，會計機構負責人（會計主管）交接工作時，應由單位負責人監交，必要時，由上級主管部門派人會同監交。

9．會計部門對一張采購商品發票，拒絕受理入賬，因為無相關的運貨單，購銷合同和商品驗收入庫單等證明該批采購商品業務的真實性?

答：此行為是合法的，因為表明該筆商品采購業務不真實，《會計法》規定會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理?

10．會計人員對一項違反財務制度規定的支出業務拒絕辦理入賬手續，但受到會計機構負責人的嚴厲批評?會計人員將拒絕辦理的原因，支出違反規定的內容以書面形式向廠長報告，廠長在法律規定的期限內未作出任何答復，會計人員只好如實入賬?

答：此責任在會計機構負責人和廠長?《會計法》規定：會計人員對違法業務不予辦理，故會計人員行為正確，同時會計人員將情況以書面形式向廠長報告后，廠長應及時作出決定，并對決定承擔責任，但會計機構負責人和廠長不但未能帶頭執行會計法，同時也未能支持會計人員的正確行為，應承擔對會計工作的領導責任?

6．2006年4月，A公司發生如下事項：（1）會計王某休病假，公司一時找不到合適人選，決定由出納兼任王某的收入、費用帳目的登記工作。（2）處理生產家具剩余的邊角余料，取得收入（含增值稅）1170元。公司授意出納李某將該筆收入在公司賬冊之外另行登記保管。

要求：根據上述情況，回答下列問題：

（1）A公司讓出納李某兼任王某的收入、費用帳目登記工作是否符合我國會計法的規定？簡要說明理由。

（2）A公司對處理邊角余料的收入在公司會計賬冊之外另行登記保管的做法是否符合我國《會計法》的規定？如不符合，根據我國《會計法》的規定，A公司應當隨擔什么法律責任？

答：（1）A公司讓出納李某兼任王某的收入、費用賬目登記工作不符合我國《會計法》的規定。理由：我國《會計法》規定，出納人員不得兼任收入、支出、費用、債權債務帳目的登記工作。

（2）A公司對處理邊角余料的收入在公司會計賬冊外另立賬會計賬冊的，是私設會計賬簿的行為，即常說的帳外賬，應責令限期改正，對單位處以3000元以上50000元以下罰款。對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處2000元以上20000元以下的罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

7．2006年10月10日甲公司收到一張應由甲公司與乙公司共同負擔費用支出的原始憑證，甲公司會計人員張某以該原始憑證及應承擔的費用進行賬務處理，并保存該原始憑證；同時應乙公司要求將該原始憑證復制件提供供給乙公司用于賬務處理。年終，甲公司擬銷毀一批保管期限滿的會計檔案，其中有一張未結清債權債務的原始憑證，會計人員李某認為只要保管期滿的會計檔案就可以銷毀。

要求：根據我國會計法律制度的規定，回答下列問題：

（1）會計人員張某將原始憑證復制件提供給乙公司用于賬務處理的做法是否正確？簡要說明理由。

（2）會計人員李某的觀點是否正確？簡要說明理由。

答：（1）會計人員張某的做法不正確。理由是：根據《會計基礎工作規范》的規定，一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負擔時，應當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應負擔的單位，而不是給復制件。

（2）會計人員李某的觀點不正確。理由是：根據《會計基礎工作規范》的規定，保管期滿但未結清的債權債務原始憑證，不得銷毀。

8．2006年11月，甲公司因產品銷售不暢，新產品研發受阻。公司財會部預測公司本年度將發生800萬元虧損。剛剛上任的公司總經理責成總會計師王某千方百計實現當年盈利目標，并說：“實在不行，可以對會計報表做一些會計技術處理。”總會計師很清楚公司本年度虧損已成定局，要落實總經理的盈利目標，只能在財務會計報告上做手腳。總會計師感到左右為難，如果不按總經理的意見去辦，自己以后在公司不好呆下去，如果按照總經意見辦，對自己也有風險。為此，總會計師思想負擔很重，不知如何是好。

要求：根據《會計法》和會計職業道德的要求，分析總會計師王某應如何處理，并簡要說明理由。

答：總會計師王某應當拒絕總經理的要求。因為總經理是違反了《會計法》中規定的“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”、任何單位或個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證，會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告“。王某也違背了會計職業道德中的會計人員應當誠實守信、客觀公正、堅持準則的要求。

9．某施工單位為順利簽下一筆工程合同，擬向工程發包方有關人員支付好處費10萬元，市場部經理持總經理的指示，到財務部申領該款項，財務部經理蔡某認為該項支出不符合有關規定，支出后也不好做賬，但考慮到總經理已做指示，該項目拿下后，會對企業帶來100萬元以上的利潤，于是同意撥付該筆款項，并叮囑市場經理想辦法弄10萬元費用發票，以便以后做賬。

要求：分析蔡某的行為違背了哪些會計職業道德？

答：蔡某的行為違背了愛崗敬業、堅持準則、的會計職業道德要求。堅持準則，要求會計人員在處理業務過程中，嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。會計人員在進行核算和監督的過程中，只有堅持準則，才能在發生道德沖突時，以準則作為自己的行動指南，維護國家利益、社會公眾利益和正常的經濟秩序。

10．A公司和B公司簽訂一項購銷合同，A公司向B公司開出票后一個月付款的銀行匯票。B公司將匯票背書的向C公司轉讓，C公司又背書后向D公司轉讓。請根據現行法規，回簽下列問題：

（1）如果B公司未履行供化義務，A公司有無權利要求銀行支付該匯票？

（2）如果銀行拒絕支付，D公司作為持票人能否直接向A公司要求賠償？B公司和C公司對票據債務應否負責？

（3）如果D公司在遭銀行拒絕付款后未按法定權限發出追索通知，對其追索權有何影響？

答：（1）若B公司未履行供貨義務，A公司無權利要求銀行停止支付該匯票，因為付款銀行的責任限于按照匯票記載事項支付匯票金額，對匯票當事人之間糾紛不承擔責任，而票據債務人不得以其與持票人前手之間的抗辯理由對抗持票人。

（2）如果銀行拒絕支付，D公司作為持票人可以直接向A公司要求賠償，B和C公司對票據債務承擔連帶責任。

（3）D公司未按法定期限發出追索通知，仍可行使追索權，但因此給前手或出票人造成的損失要自行承擔賠償責任，不過賠償金額以匯票金額為限。