會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)輔導(dǎo)：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)(3)

　　賬戶設(shè)置

　　為核算和監(jiān)督企業(yè)銷售業(yè)務(wù)情況，應(yīng)設(shè)置如下賬戶：

　　1.“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶。損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)所取得的收入。

　　貸方登記已經(jīng)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借方登記銷貨退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的本期銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”后，該賬戶無(wú)余額。具體會(huì)計(jì)處理是：

　　確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入時(shí)：

　　借：銀行存款(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù))

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

　　銷貨退回時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

　　　　貸：銀行存款(應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù))

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　貸：本年利潤(rùn)

　　2.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本，借方登記本期發(fā)生的銷售成本，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的本期銷售成本和銷貨退回，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”后，該賬戶無(wú)余額。

　　結(jié)轉(zhuǎn)已售商品的成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：庫(kù)存商品

　　銷貨退回時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)：

　　借：本年利潤(rùn)

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　3.“其他業(yè)務(wù)收入”損益類賬戶，核算企業(yè)除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所取得的收入。貸方登記已經(jīng)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的本期其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

　　確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的收入時(shí)：

　　借：銀行存款(應(yīng)收賬款、其他應(yīng)付款等)

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)

　　　　　　期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)

　　借：其他業(yè)務(wù)收入

　　　　貸：本年利潤(rùn)

　　4.“其他業(yè)務(wù)成本”損益類賬戶，核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。借方登記本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”的本期其他業(yè)務(wù)支出，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

　　確認(rèn)發(fā)生的支出時(shí)：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：原材料(無(wú)形資產(chǎn)等)

　　期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)

　　借：本年利潤(rùn)

　　　　貸： 其他業(yè)務(wù)成本

　　(二)、勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

　　(1)對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。

　　(2)若勞務(wù)的開(kāi)始和完成分別屬于不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比確認(rèn)收入。

　　注意：

　　A：勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

　�、偈杖氲慕痤~能夠可靠的計(jì)量

　�、谙嚓P(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　�、劢灰椎耐旯みM(jìn)度能夠可靠的確定

　　④交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量

　　B：完工百分比法是按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。完工進(jìn)度，可以選用下列方法：

　�、僖淹旯ぷ鞯臏y(cè)量

　�、谝呀�(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例

　�、垡呀�(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例

　　完工百分比法下，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的收入和費(fèi)用如下

　　本期收入

　　=提供勞務(wù)收入總額×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額

　　本期費(fèi)用

　　=提供勞務(wù)估計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本后的金額

　　【例題―多選】某公司于2008年10月1日接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為4個(gè)月，合同總收入為500萬(wàn)元，至2008年年底實(shí)際發(fā)生的成本200萬(wàn)元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生50萬(wàn)元，采用已發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本比例計(jì)算完工程度，完工百分比法下，下列表述正確的有( )

　　A．至2008年年底完工程度為80%

　　B．2008年該項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為400萬(wàn)元

　　C．2008年該項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入為200萬(wàn)元

　　D．2008年該項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為200萬(wàn)元

　　答案：ABD

　　解析：至2008年年底勞務(wù)的完工程度是200÷(200+50)×100%=80%

　　2008年應(yīng)確認(rèn)的收入=500×80%=400萬(wàn)元

　　2008年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=(200+50)×80%=200萬(wàn)元

　　(3)若資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　注意：

　　企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時(shí)，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能夠區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。

　　(三)、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入的確認(rèn)與計(jì)量

　　(1)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

　　(2)收入的金額能夠可靠的計(jì)量，如利息收入可根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的利率確定。資產(chǎn)使用費(fèi)收入按合同或協(xié)議的金額確定。