江西省會計從業資格考試會計基礎考試要點第五章

第五章 主要經濟業務核算

第一節 籌集資金的核算

　　考點1：資金籌集業務的核算
　　（一）實收資本的核算
實收資本是指企業實際收到所有者投入的資本。
（例5―1）企業收到所有者100 000元的貨幣資金投資，存款已存入銀行。
借：銀行存款 100000
　　貸：實收資本 100000
　　（二）借款的核算
企業向銀行借款則形成企業的負債，期限不超過一年的各種借款為短期借款，屬于流動負債；期限在一年以上的各種借款為長期借款，屬于長期負債。
（例5―2）企業取得期限為6個月的短期借款200 000元，所得借款存入銀行。
借：銀行存款 200000
　　貸：短期借款 200000

第二節 供應過程的核算

　　考點2：供應過程業務的核算
　　（一）固定資產購入業務的核算
　　固定資產”該賬戶借方登記增加固定資產的原始價值，如果固定資產是通過自行建造而形成的，或需要安裝、調試后才能投入生產使用，應設置“在建工程”賬戶核算固定資產的建造成本。 在達到預定可使用狀態時，再將購進和安裝該設備的全部支出，即原始價值，從“在建工程”賬戶的貸方轉入“固定資產”賬戶的借方。
（例5―3）企業購入不需要安裝的機器設備一臺，買價60000元，包裝費和運雜費1200元，全部款項已用銀行存款支付。
借：固定資產 61200
　　貸：銀行存款 61200
（例5―4）企業購入需要安裝的機器設備一臺，買價35000元，包裝費和運雜費1000元，全部款項已用銀行存款支付。在安裝過程中，共發生安裝費用2000元，以銀行存款支付。安裝完畢，交付使用。
（1）購入設備
借：在建工程 36000
　　貸：銀行存款 36000
（2）支付安裝費用
借：在建工程 2000
　　貸：銀行存款 2000
（3）安裝完畢，交付使用
借：固定資產 38000
　　貸：在建工程 38000
　　（二）材料采購業務的核算
　　在材料采購活動中，一方面是企業從供貨單位購進各種材料物資，另一方面是企業要支付材料的買價和各種采購費用，包括運輸費、裝卸費和入庫前的整理挑選費用，并與供貨單位發生貨款結算關系。
（例5―5）企業購入一批材料，買價50 000元，增值稅8500元，另發生運雜費400元，材料已入庫，款項已用銀行存款支付。
借：原材料 50 400
　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 8 500
　　貸：銀行存款 58 900
（例5―6）3月5日，企業購入一批材料，買價150 000元，增值稅25 500元，另發生運雜費1000元，材料已入庫，款項未付。3月20日，企業以銀行存款支付上述貨款。
（1）3月5日 企業購入材料
借：原材料 151 000
　　應交稅費――應交增值稅（進項稅額） 25 500
　　貸：應付賬款 176 500
（2）3月20日 企業支付貨款
借：應付賬款 176 500
　　貸：銀行存款 176 500

第三節 生產過程的核算

　　考點3：產品生產業務的核算
　　（一） 費用與制造成本
　　期間費用包括企業在生產經營過程中發生的管理費用、銷售費用和財務費用。管理費用是指企業行政管理部門為管理和組織經營活動而發生的各項費用。銷售費用是指企業在銷售產品或提供勞務過程中發生的各項費用以及專設銷售結構的各項經費。財務費用是指企業為籌集資金而發生的各項費用。
　　直接費用直接計如入各種產品的生產成本；間接費用需要通過一定的分配方法分配計入各種產品的生產成本；期間費用不構成產品生產成本，而是直接計入當期損益。
　　（二） 賬戶設置
　　1、“生產成本”賬戶。 期末如有余額在借方，表示尚未完工產品（在產品）的成本。
　　2、“制造費用”賬戶。包括工資及福利費、折舊費、修理費、機物料消耗及辦公費等。期末在制造費用分配后賬戶一般無余額。
　　4、“應付福利費”賬戶。根據國家規定，企業可以按照企業職工工資總額的14%，從成本、費用中提取職工福利費，主要用于職工醫藥費、生活困難補助、醫務和福利人員工資等。
　　5、“待攤費用”賬戶。待攤費用是指企業已經支出但應由本月及以后各月分別負擔的、分攤期在一年以內的各項費用。該賬戶是根據權責發生制原則，為了劃清各個會計期間的費用界限，正確計算各期成本、費用和企業損益而設置的。該賬戶借方登記企業發生的各種待攤費用，如預付保險費、預付報刊雜志訂閱費、固定資產修理費、預付租金等。
　　6、“預提費用”賬戶。預提費用是指預先分期計入各期成本費用，但以后才能支付的費用。與“待灘費用”賬戶一樣，該賬戶是根據權責發生制原則，為了劃清各個會計期間的費用界限而設置的。如預提的借款利息等。
　　7、“庫存商品”賬戶。庫存商品是指企業已經完成全部生產過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產品。
1、 材料費用的歸集和分配。
見（例5―8）略
借：生產成本――A產品 42000
　　　　　　――B產品 37000
　　制造費用 12000
　　管理費用 20000
　　貸：原材料 111000
　　2、工資及福利費的歸集和分配。
　　根據工資費用的經濟用途分別進行歸集和分配，生產工人工資屬于直接人工費，應直接計入“生產成本”賬戶借方；車間管理人員的工資屬于間接人工費，應計入“制造費用”賬戶借方；企業行政管理人員的工資以及銷售人員的工資屬于期間費用，應分別計入“管理費用”、“銷售費用”賬戶的借方。
　　根據國家的有關規定，企業可以按照工資總額的14%提取，職工福利費，計入相關的成本費用，同時形成對企業職工的一項負債。
（例5―9）企業本月應付職工工資共計57 000元，具體如下：生產工人工資46 000元，其中A產品的生產工人工資30 000元，生產B產品的生產工人工資16 000元；車間管理人員工資3 000元；企業管理人員工資8 000元。
借：生產成本――A產品 30000
　　　　　　――B產品 16000
　　制造費用 3000
　　管理費用 8000
　　貸：應付職工薪酬――工資 57000
（例5―10）企業從銀行提取現金57 000元以備發放工資。
借：庫存現金 57000
　　貸：銀行存款 57000
（例5―11）企業以現金57 000元支付職工工資。（牢記）
借：應付職工薪酬――工資 57000
　　貸：庫存現金 57000
（例5―12）企業按工資總額的14%提取職工福利費。
借：生產成本――A產品 4200
　　　　　　――B產品 2240
　　制造費用 420
　　管理費用 1120
　　貸：應付職工薪酬――福利 7980
（例5―13）A公司月末計算本月車間使用的廠房、機器設備等固定資產應提折舊56 000元。
借：制造費用 56000
　　貸：累計折舊 56000
（例5―14）B企業生產車間從本月開始租入某設備，以銀行存款支付為期6個月的設備租金2 400元。本月應承擔的租金費用為400元。
（1） 預付租金業務
借：待攤費用 2400
　　貸：銀行存款 2400
（2） 月末攤銷應由本月負擔的租金
借：制造費用 400
　　貸：待攤費用 400
（例5―15）C公司預提本月生產用固定資產修理費600元。
借：制造費用 600
　　貸：預提費用 600
（例5―16）東方公司本月制造費用總額為68 000元，月末將本月制造費用按照一定標準分配計入各種產品成本，其中A產品應承擔38 000元，B產品應承擔30 000元。
借：生產成本――A產品 38000
　　　　　　――B產品 30000
　　貸：制造費用 68000
　　4．完工產品的計算和結轉。
　　很重要，自己參考教材后，想想應該怎么計算和結轉？

第四節 銷售過程的核算

　　考點4：產品銷售業務的核算
　　企業收入包括主營業務收入和其他業務收入
　　（一）賬戶設置
　　1、“主營業務收入”賬戶 。該賬戶應無余額。
　　2、“主營業務成本”賬戶。 期末結轉后該賬戶應無余額 。
　　3、“銷售費用”賬戶。該賬戶是用來反映和監督企業在銷售過程中所發生的各種銷售費用。包括運輸費、裝卸費、包裝費、產品展覽費、廣告費，以及專設銷售機構人員的工資、福利費、業務費等。
　　4、“營業稅金及附加”賬戶。該賬戶用來反映和監督應由銷售產品、提供勞務等負擔的稅金及附加，包括消費稅、營業稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加等。
　　5、“應收賬款”賬戶。該賬戶是用來反映和監督企業因銷售產品應向購買單位收取貨款的結算情況的賬戶。
　　6、“預收賬款”賬戶。 企業在預收貨款的情況下，按照權責發生制原則的要求，由于產品并未對外銷售，因此不能作為本期的收入，而應在以后對外銷售產品時，作為收入實現。
　　7、“應交稅費”賬戶。該賬戶用來反映和監督企業應交納的各種稅金，如應交納的增值稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、所得稅等。
　　（二）產品銷售業務的會計處理
（例5―17）企業銷售A產品20件，每件售價3 000元，增值稅10 200，款項已收銀行。
借：銀行存款 70 200
　　貸：主營業務收入 60 000
　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 10 200
（例5―18）企業銷售B產品50件，每件售價2 400元，增值稅20 400，款項未收。
借：應收賬款 140 400
　　貸：主營業務收入 120 000
　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 20 400
（例5―19）收到上述貨款140 400元，存入銀行。
借：銀行存款 140 400
　　貸：應收賬款 140 400
（例5―20）根據合同規定，預收大華公司購買A產品貨款40 000元，款項存入銀行。
借：銀行存款 40000
　　貸：預收賬款 40000
（例5―21）根據合同，向大華公司發出A產品10件，每件售價3 000元，增值稅5100元。
借：預收賬款 35 100
　　貸：主營業務收入 30 000
　　　　應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 5 100
（例5―22）以銀行存款支付產品廣告費6 000元。
借：銷售費用 6000
　　貸：銀行存款 6000
（例5―23）按照稅法規定，計算本月應交納城市維護建設稅600元。
借：營業稅金及附加 600
　　貸：應交稅費――應交城市維護建設稅 600
（例5―24）月末計算并結轉已銷產品的銷售成本。其中：A產品30件，每件產品的生產成本2 000元，B產品50件，每件產品的生產成本1 8000元。
借：主營業務成本 150000
　　貸：庫存商品――A產品 60000
　　　　　　　　――B產品 90000

第五節 利潤形成與分配的核算

　　考點5：利潤形成的核算
　　（一）利潤的構成
　　利潤是企業一定時期內的各項收入與各項費用相配比以后的最終財務成果，各項收入抵減各項支出后的凈額若為正數（貸方余額），即為企業的贏利，反之，則為企業虧損。 企業來自正常生產經營的收入扣除為取得這些收入而發生的費用后的凈收入，一般稱為營業利潤。
營業利潤=營業收入―營業成本―營業稅金及附加
―銷售費用―管理費用―財務費用
―資產減值損失+公允價值變動收益―投資收益
利潤總額=營業利潤+營業外收入―營業外支出
凈利潤=利潤總額―所得稅
　　（二）賬戶設置
　　1、“管理費用”賬戶。管理費用是企業行政管理部門為組織管理生產經營活動而發生的各項費用，包括行政人員的工資及福利費、辦公費用、折舊費、工會經費、職工教育經費、業務招待費等。
　　2、“財務費用”賬戶。財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的各項費用，包括銀行借款利息支出、支付給金融機構手續費等。
　　3、“本年利澗”賬戶。該賬戶是用來核算企業在年度內實現的凈利潤（或凈虧損）的累計額。期末將各損益類賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶。結轉后，“本年利潤”賬戶若是貸方余額，表示企業本期累計實現的凈利潤，若為借方余額則表示企業本期累計發生的凈虧損。年終，應將該賬戶的余額轉入“利潤分配”賬戶。 結轉后，該賬戶應無余額。
　　（三）利潤形成的會計處理
（例5―25）企業行政部小李出差，預借差旅費3 000元，用現金支付。
借：其他應收款――小李 3000
　　貸：庫存現金 3000
（例5―26）小李出差回來，報銷差旅費2 800元，經審核無誤，交回剩余現金200元。
借：管理費用 2800
　　庫存現金 200
　　貸：其他應收款――小李 3000
（例5―27）企業于本年7月1日從銀行借入100 000元，期限為6個月，月利率為0.5%的短期借款.借款利息于每季度末支付一次。 （牢記）
（1）企業于每月月末預提短期借款利息費用。
借：財務費用 500
　　貸：預提費用 500
（2）企業9月末支付本季度短期借款利息1 500元。
借：財務費用 500
　　預提費用 1000
　　貸：銀行存款 1500
（例5―28）企業本年度應納稅所得額為120 000元，所得稅率為33%，本年度應交所得稅為39 600元。
借：所得稅費用 39600
　　貸：應交稅費――應交所得稅 39600
（例5―29）
轉收入：借：主營業務收入 960000
營業外收入 32000
　　貸：本年利潤 992000
轉成本
借：本年利潤 665600
　　貸：主營業務成本 4500000
　　　　營業稅金及附加 5000
　　　　管理費用 120000
　　　　財務費用 200000
　　　　銷售費用 25000
　　　　所得稅費用 100000
　　考點6：利潤分配的核算
　　“應付利潤”賬戶是負債類賬戶，用來反映和監督企業向投資者支付利潤情況的賬戶。
（例5―30）年末，結轉全年實現的凈利潤500 000元。
借：本年利潤 500000
　　貸：利潤分配―未分配利潤 500000
（例5―31）按稅后利潤500 000的10%提取盈余公積。
借：利潤分配―提取法定盈余公積 50000
　　貸：盈余公積―法定盈余公積 50000
（例5―32）年末，企業決定向投資者分配利潤100 000元。
借：利潤分配―應付利潤 100000
　　貸：應付利潤 100000