江西省會計從業資格考試會計基礎復習講義(28)

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第十章　主要經濟業務事項賬務處理

第一節　款項與有價證券的收付

一、現金和銀行存款

　　(一)賬戶設置

　　1.庫存現金

　　庫存現金的總分類核算是通過設置“庫存現金”總賬進行的。

　　2.銀行存款

　　銀行存款的總分類核算是通過設置"銀行存款"科目進行的。

　　(二)現金和銀行存款的賬務處理

　　【例l0―1】2009年l2月3日，長江公司開出現金支票，從工商銀行提取現金6 000元備用，根據現金支票存根作如下會計分錄：

　　『正確答案』

　　借：庫存現金　　　　　　　　　　　　 6 000

　　　　貸：銀行存款――工商銀行　　　　　　6 000

　　【例l0―2】2009年12月5日，長江公司通過工商銀行轉賬支付業務招待費2 000元，根據有關費用單據作如下會計分錄：

　　『正確答案』

　　借：管理費用――業務招待費　　　　　 2 000

　　　　貸：銀行存款――工商銀行　　　　　　2 000

　　【例l0―3】2009年12月10日，長江公司采購員李永因業務需要到北京出差，經領導同意向財會部門預借差旅費4 000元，以現金支付。其會計分錄如下：

　　『正確答案』

　　借：其他應收款――備用金(李永)　　4 000

　　　　貸：庫存現金　　　　　　　　　　　　4 000

二、交易性金融資產

　　交易性金融資產是指企業為了近期內出售而持有的金融資產。例如，企業以賺取差價為目的，隨時準備待價出售而從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產。

　　(一)賬戶設置

　　本賬戶可按交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。

　　此外，在交易性金融資產的初始計量、后續計量及處置中，還會涉及到“投資收益”、“應收利息”、“應收股利”、“公允價值變動損益”等賬戶。

　　“投資收益”賬戶可按投資項目進行明細核算。

　　“應收利息”賬戶核算企業交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產等應收取的利息。“應收股利”賬戶核算企業應收取的現金股利和應收取其他單位分配的利潤。

　　“公允價值變動損益”賬戶核算企業交易性金融資產、負債等公允價值變動形成的應計入當期損益的利得或損失。　

　　初始計量的核算

　　后續計量的核算

　　交易性金融資產處置的核算

　　(二)交易性金融資產的初始計量

　　【例l0一5】2009年12月12日，長江公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購入A上市公司股票200萬股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為800萬元，另支付相關交易費用l.2萬元，購買股票款801.2萬元，從存出投資款中支付。

　　長江公司根據證券買賣結算清單，確認交易性金融資產入賬價值，應作如下會計分錄：

　　『正確答案』

　　(1)12月12日，購入A公司股票時：

　　借：交易性金融資產――A公司股票(成本)　 8 000 000

　　　　貸：其他貨幣資金――存出投資款　　　　　8 000 000

　　(2)支付相關交易費用時：

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　l2 000

　　　　貸：其他貨幣資金――存出投資款　　　　　　　　12 000

　　【例l0―6】2009年1月3日，長江公司購入B公司發行的公司債券，該筆債券于2008年1月1日發行，面值為100萬元，票面年利率為6%，債券利息按年支付。長江公司將其劃分為交易性金融資產，從銀行存款中支付價款107萬元(其中包括已宣告尚未發放的債券利息6萬元)，另支付交易費用0.3萬元。2009年1月10日，長江公司收到該筆債券利息6萬元。2010年1月9日，長江公司收到B公司債券利息6萬元。

　　根據上述資料，長江公司應作如下會計分錄：

　　(1)2009年1月3日，根據證券買賣結算清單：

　　借：交易性金融資產――B公司債券(成本) 1 010 000

　　　　應收利息――B公司　　　　　　　　　　 60 000

　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 l 073 000

　　(2)2009年1月10日，長江公司收到B公司債券利息6萬元：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　　　貸：應收利息――B公司　　　　　　　　　60 000

　　(3)2009年12月31日，長江公司計提應收B公司債券利息收入6萬元：

　　借：應收利息――B公司　　　　60 000

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　60 000