江西省會計從業考試會計基礎復習筆記(16)

第五節　財務成果的核算

　　一、核算內容

　　工業企業的最終財務成果，即利潤或虧損。利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

　　利潤相關計算公式如下：

　　(一)營業利潤

　　營業利利潤=營業收入一營業成本一營業稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務費用一資產減值損失+公允價值變動收益(一公允價值變動損失)+投資收益(一投資損失)

　　營業收入=主營業務收入+其他業務收入。

　　營業成本=主營業務成本+其他業務成本。

　　(二)利潤總額

　　利潤總額=營業利潤+營業外收入一營業外支出

　　營業外收入主要包括非流動資產處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、確實無法支付而按規定程序經批準后轉作營業外收入的應付款項等。

　　營業外支出主要包括非流動資產處置損失、盤虧損失、罰沒支出、公益性捐贈支出、非常損失等。

　　(三)凈利潤

　　凈利潤=利潤總額一所得稅費用

　　所得稅費用=利潤總額×所得稅率(不考慮調整事項)

　　【例29】s公司20××年10月份發生投資損失8萬元，營業外支出6萬元，營業外收入4萬元，主營業務收入630萬元，主營業務成本380萬元，營業稅金及附加15萬元，資產減值損失8萬元，管理費用58萬元，財務費用3萬元，銷售費用20萬元。執行的企業所得稅率為25%。不考慮其他調整因素，s公司的當期利潤總額、所得稅費用和凈利潤分別為多少萬元。

　　[答案]利潤總額=630-380-15-8-58-3-20-8-6+4=136(萬元)

　　所得稅費用=136×25%=34(萬元)

　　凈利潤=136-34=102(萬元)

　　【例30】(單)下列各項中，不影響“營業利潤”的因素是( )。

　　A.所得稅

　　B.銷售費用

　　C.管理費用

　　D.主營業務收入

　　[答案]A

　　【例31】(單)公司2006年度的主營業務收入為860萬元，主營業務成本為510萬元，營業稅金及附加為85萬元，銷售費用為60萬元，管理費用為80萬元，財務費用為l2萬元，營業外支出為12萬元，營業外收入為6萬元。應交所得稅按利潤總額的25%計算。該公司2006年度的凈利潤為( )萬元。

　　A.26.75

　　B.68.25

　　C.78.75

　　D.80.25

　　[答案]D

　　利潤總額=860-510-85-60-80-12+6-12=107(萬元)

　　所得稅費用=107×25%=26.75(萬元)

　　凈利潤=107-26.75=80.25(萬元)

　　二、管理費用的核算

　　(一)需要設置與運用的賬戶

　　為了核算企業的管理費用，需要設置與運用“管理費用”賬戶。此外，還要設置和運用“其他應收款”賬戶。

　　1.“管理費用”賬戶

　　管理費用是指企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項費用，包括工資和福利費、折舊費、工會經費、業務招待費、職工教育經費、董事會費、咨詢費、聘請中介機構費、勞動保險費等。為了核算企業所發生的各項管理費用，需要設置和運用“管理費用”賬戶。“管理費用”賬戶的結構可用圖5―27表示。

　　2.“其他應收款”賬戶

　　為了核算企業除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項，例如各種賠款、罰款、應向職工收取的各種借支和墊付款項等，企業應設置和運用“其他應收款”賬戶。 “其他應收款”賬戶的結構可用圖5―28表示。

　　明細科目：該賬戶應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細賬，如“其他應收款-備用金-××”

　　(二)管理費用的核算舉例

　　下面以海西有限責任公司某年l2月份的有關業務為例，說明管理費用的核算。

　　【例5―37】 用銀行存款支付企業行政管理部門的辦公費、水電費900元。

　　應作如下會計分錄：

　　借：管理費用　　　　　　900

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　900

　　【例5―38】 職工王華因公出差借支現金200元。

　　應作如下會計分錄：

　　借：其他應收款――王華　200

　　　　貸：庫存現金 　　　　　 　200

　　【例5―39】 王華出差回廠報銷差旅費l80元，退回現金20元。

　　應作如下會計分錄：

　　借：庫存現金　　　　　　20

　　　　管理費用　　　　　　l80

　　　　貸：其他應收款――王華　　200

　　【例5―40】 計算本月應付企業行政管理部門職工的工資共4 000元，并按歷史數據和實際情況計算職工福利費560元。

　　應作如下會計分錄：

　　借：管理費用　　　　　4 560

　　　　貸：應付職工薪酬　　　　　4 560

　　【例5―41】 計算本月企業行政管理部門固定資產折舊2 000元。

　　應作如下會計分錄：

　　借：管理費用　　　　　2 000

　　　　貸：累計折舊　　　　　　2 000

　　【例32】(單)采購人員報銷原預借差旅費，以庫存現金支付，應借記( )賬戶核算。

　　A.庫存現金

　　B.管理費用

　　C.其他應收款

　　D.其他應付款

　　[答案]B

　　【例33】某公司開出轉賬支票支付當月網絡通信等辦公費用計11000元，其中行政部門應負擔7300元，生產車間應負擔3700元，編制會計分錄為( )。

　　A.借：管理費用　　　　　7300

　　　　　貸：銀行存款　　　　　　7300

　　B.借：管理費用　　　　　11000(紅字)

　　　　　貸：銀行存款　　　　　　11000(紅字)

　　C.借：制造費用　　　　　3700

　　　　　貸：銀行存款　　　　　　3700

　　D.借：管理費用　　　　　11000

　　　　　貸：應付票據　　　　　　11000

　　[答案]AC

　　三、營業外收支的核算

　　(一)需要設置的賬戶

　　1.“營業外收入”賬戶

　　“營業外收入”賬戶的結構可用圖5―29表示。

　　2.“營業外支出”賬戶

　　“營業外支出”賬戶的結構可用圖5―30表示。

　　(二)營業外收支的核算舉例

　　下面以海西有限責任公司某年的有關業務為例，說明企業營業外收入與營業外支出的核算。

　　【例5―42】 企業以銀行存款l 000元，捐贈給紅十字會。

　　應作如下會計分錄：

　　借：營業外支出　　　　1 000

　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　1 000

　　【例5―43】 企業取得罰款凈收入現金200元作營業外收入。

　　應作如下會計分錄：

　　借：庫存現金　　　　　200

　　　　　貸：營業外收入　　　　　　　200

　　【例34】某(單)公司以現金支票捐贈給紅十字會5 000元，應編制會計分錄為( )。

　　A.借：營業外支出　　　5 000

　　　　　貸：庫存現金　　　　　　　5 000

　　B.借：營業外支出　　　5 000

　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　5 000

　　C.借：管理費用　　　　5 000

　　　　　貸：銀行存款 　 　　　　　5 000

　　D.借：資本公積　　　　5 000

　　　　　貸：庫存商品　　　　　　　5 000

　　[答案]B

　　四、利潤與利潤分配的核算

　　(一)需要設置的賬戶

　　為了反映企業在一定時期內利潤的實現與分配情況，應設置與運用“本年利潤”、“利潤分配”、 “盈余公積”與“應付股利”賬戶。

　　1.“本年利潤”賬戶

　　“本年利潤”賬戶若有貸方余額，表示本年度自年初開始累計實現的凈利潤;若有借方余額，表示本年度自年初開始累計發生的凈虧損。年末，“本年利潤”賬戶的余額應轉入“利潤分配”賬戶，結轉后該賬戶無余額。“本年利潤”賬戶的結構可用圖5―31表示。

　　2.“利潤分配”賬戶

　　企業應設置“利潤分配”賬戶，核算企業利潤的分配(或虧損彌補)和歷年分配(或彌補)后的結存余額。

　　“利潤分配”賬戶的結構可用圖5―32表示。

　　【例35】(單)“利潤分配”賬戶年末結賬后的貸方余額為( )。

　　A.累積未分配利潤

　　B.可供分配的利潤數額

　　c.企業全年的凈利潤

　　D.可供投資者分配的利潤

　　[答案]A

　　3.“盈余公積”賬戶

　　盈余公積是指企業按規定從凈利潤中提取的企業積累資金。

　　公司制企業的盈余公積包括法定盈余公積(按凈利潤的10%提取)和任意盈余公積。

　　“盈余公積”賬戶反映企業盈余公積提取、使用與結存情況

　　作用：企業的盈余公積既可以按照有關規定轉為所有者投資(即轉增資本)，也可以用于彌補以后各期發生的虧損和發放現金股利或利潤等。

　　“盈余公積”賬戶的結構可用圖5―33表示。

　　【例36】(單)法定盈余公積是指企業根據《公司法》規定按凈利潤的( )提取的企業積累資金。

　　A.5%

　　B.10%

　　C.25%

　　D.50%

　　[答案]B

　　【例37】(多)下列各項中，關于企業的盈余公積的用途，說法正確的有( )。

　　A.盈余公積可按有關規定用于集體福利支出

　　B.盈余公積可按有關規定轉增資本

　　c.盈余公積可用于彌補以后各期發生的虧損

　　D.盈余公積可用于發放現金股利

　　[答案]BCD

　　4.“應付股利”賬戶

　　“應付股利”賬戶反映企業向投資者支付現金股利或利潤的情況。 “應付股利”賬戶的結構可用圖5―34表示。

　　【例38】(判)“應付股利”賬戶用于核算企業向投資者分配的現金股利或利潤以及股票股利等。 ( )

　　[答案]×

　　(二)利潤與利潤分配的核算舉例

　　下面以海西有限責任公司某年的有關業務為例，說明利潤與利潤分配的核算。

　　【例5―44】 月末，結轉本月各項收入：主營業務收入共55 200元，營業外收入200元。

　　應作如下會計分錄：

　　借：主營業務收入　　　55 200

　　　　營業外收入　　　　200

　　　　貸：本年利潤　　　　　　　55 400

　　【例5―45】 月末，結轉本月各種費用、成本與支出：主營業務成本35 512元，銷售費用568元，營業稅金及附加200元，管理費用7 640元，財務費用480元，營業外支出1 000元。

　　應作如下會計分錄：

　　借：本年利潤　　　　　45 400

　　　　貸：主營業務成本　　　　　35 512

　　　　銷售費用　　　　　　　568

　　　　營業稅金及附加　　　　200

　　　　管理費用　　　　　　　7 640

　　　　財務費用　　　　　　　480

　　　　營業外支出　　　　　　1000

　　【例5―46】 計算本年應交所得稅2 500元。

　　應作如下會計分錄：

　　借：所得稅費用 　　　2 500

　　　　貸：應交稅費 　　　　 　　2 500

　　【例5―47】 企業以轉賬支票繳納本年應交所得稅2 500元。

　　應作如下會計分錄：

　　借：應交稅費　　　　2 500

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　2 500

　　【例5―48】 將本年所得稅費用2 500元轉入本年利潤。

　　應作如下分錄：

　　借：本年利潤　　　　2 500

　　　　貸：所得稅費用　　　　　　2 500

　　通過結轉各收入賬戶與費用賬戶，將本月的所有收入與費用都匯集于“本年利潤”賬戶，即可計算確定本期的凈利潤額為7 500元。

　　【例5―49】 年末，分配全年實現的利潤。假定該廠全年實現凈利潤7 500元，按有關規定提取盈余公積750元，應分給投資者利潤3 015元。

　　應作如下會計分錄：

　　借：利潤分配　　　　3 765

　　　　貸：盈余公積　　　　　　　750

　　　　　　應付股利　　　　　　　3 015

　　【例5―50】 以銀行存款支付投資者利潤3 015元。

　　應作如下會計分錄：

　　借：應付股利　　　3 015

　　　　貸：銀行存款　　　　　　3 015

　　【例5―51】 年末，將全年實現的凈利潤7 500元，自“本年利潤”賬戶轉入“利潤分配”賬戶。

　　應作如下會計分錄：

　　借：本年利潤　　　7 500

　　　　貸：利潤分配　　　　　　7 500

　　【例39】(多)某企業有3筆經濟業務體現在以下有關賬戶中：

　　A.(1)表示收到投資人投入貨幣資金70 000元

　　B.(2)表示收到投資人投入庫存商品20 000元

　　C.(3)表示收到購貨方歸還前欠貨款20 000元

　　D.(3)表示預收貨款20 000元

　　上述賬戶記錄的對應關系表述中，正確的有( )。

　　[答案]ABC

　　【例40】(多)下列賬戶中，不可能與銀行存款發生對應關系的賬戶有( )。

　　A.本年利潤

　　B.累計折舊

　　C.所得稅費用

　　D.生產成本

　　[答案]ABC

　　【例41】(多)假定，某公司經年末所得稅清算，年度應交所得稅為40000元：，全年實現凈利潤為120000元。應編制相關的會計分錄為( )。

　　A.借：所得稅費用　　　　　40 000

　　　　　貸：應交稅費　　　　　　　　40 000

　　B.借：本年利潤　　　　　　40 000

　　　　　貸：所得稅費用　　　　　　　40 000

　　C.借：本年利潤　　　　　　120 000

　　　　　貨：利潤分配　　　　　　　　120 000

　　D.借：本年利潤　　　　　　80 000

　　　　　貸：利潤分配　　　　　　　　80 000

　　[答案]ABC

　　【例42】(多)某公司當年實現利潤總額80萬元，按稅法規定計算應交所得稅為20萬元，根據股東會議決議向股東分配現金股利28萬元，分別提取法定盈余公積6萬元和任意盈余公積12萬元，未分配利潤為l4萬元。應編制的有關會計分錄為( )

　　A.借：利潤分配　　　　200 000

　　　　　貸：應交稅費　　　　　　200 000

　　B.借：利潤分配　　　　280 000

　　　　　貸：應付股利　　　　　　280 000

　　C.借：利潤分配　　　　180 000

　　　　　貸：盈余公積　　　　　　l80 000

　　D.借：本年利潤　　　　600 000

　　　　　貸：利潤分配　　　　　　600 000

　　[答案]BCD

　　【例43】(多)下列表述中，錯誤的有( )。

　　A.“主營業務收入”賬戶期末貸方數額應全部轉入“利潤分配”

　　B.“其他業務成本”屬于負債類賬戶，期末余額在貸方

　　C.“累計折舊”賬戶為“固定資產”賬戶的抵減賬戶，反映固定資產的凈值

　　D.應付職工薪酬按生產工人和管理人員的工資總額的比例提取

　　[答案]ABC

　　【例44】(判)企業會計人員誤將一項管理費用計入制造費用，將會影響本期產品成本計算的正確性，進而肯定會影響本期利潤、利潤分配以及全部所有者權益的正確性。( )

　　[答案]×

　　【例45】(單)某公司資產總額500萬元，負債總額200 萬元，發生以下業務之后：(1)收到投資者追加投資50萬元，(2)盈余公積轉增資本5萬元，(3)向投資者分配現金股利15萬元，其所有者權益總額應為( )萬元。

　　A.300

　　B.350

　　C.335

　　D.340

　　[答案]C