江西省會計(jì)從業(yè)考試會計(jì)基礎(chǔ)復(fù)習(xí)筆記(31)

第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理

　　一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求

　　1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議

　　超出規(guī)定職權(quán)范圍，會計(jì)人員無權(quán)自行處理，應(yīng)及時報(bào)請單位負(fù)責(zé)人作出處理。一般來說，個人造成的損失，應(yīng)由個人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)管理費(fèi)用入賬;因自然災(zāi)害造成的非常損失，列入企業(yè)的營業(yè)外支出。

　　2.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來款項(xiàng)

　　3.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度

　　4.及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符

　　【例15】(判)對于財(cái)產(chǎn)清查所發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，應(yīng)及時查明原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并依據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。一般來說，個人造成的損失，應(yīng)由個人賠償;因管理不善原因造成的損失，應(yīng)作為企業(yè)管理費(fèi)用或者列入企業(yè)的營業(yè)外支出。 ( )

　　[答案]×

　　二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟

　　為了記錄、反映財(cái)產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過程中查明的各種則產(chǎn)物資的盤盤、盤虧和毀損。

　　審批之前的處理：對于財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧，在報(bào)經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批之前，應(yīng)基于客觀性原則，根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

　　審批之后的處理：經(jīng)批準(zhǔn)后根據(jù)差異發(fā)生的原因和批準(zhǔn)處理意見，將處理結(jié)果編制會計(jì)分錄，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項(xiàng)。

　　(一)財(cái)產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理

　　1.庫存現(xiàn)金盤盈的賬務(wù)處理

　　2.存貨盤盈的賬務(wù)處理

　　3.固定資產(chǎn)盤盈

　　【例】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格為20 000元，八成新。假定企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。

　　該公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：

　　(1)盤盈固定資產(chǎn)時：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　l6 000

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　l6 000

　　(2)確定應(yīng)納的所得稅時：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　4 000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　　　　4 000

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時：

　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　　　l2 000

　　　　貸：盈余公積――法定盈余公積　　 　l 200

　　利潤分配――未分配利潤 　　 　10 800

　　【例】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)青查中，盤盈某種材料一批，價值8 000元。

　　(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存買存對比表”確定的材料盤盈數(shù)，編制會計(jì)分錄如下：

　　借：原材料　　　　　　　8 000

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　8 000

　　(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷材料盤盈的會計(jì)分錄如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　8 000

　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　　8 000

　　【例】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余420元，無法查明溢余原因。

　　(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”確定的現(xiàn)金盤盈數(shù)，編制會計(jì)分錄如下：

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　420

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　420

　　(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷現(xiàn)金盤盈的會計(jì)分錄如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　420

　　　　貸：營業(yè)外收入　　　420

　　【例16】(單)盤盈一臺設(shè)備，七成新，同類設(shè)備的市場價格為20 000元，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”( )元。

　　A.4 000　　　　　　　　B. 8 000

　　C.14 000　　　　　　　 D.20 000

　　[答案]C

　　【例17】(單)以下各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，不結(jié)轉(zhuǎn)為“營業(yè)外收入”核算的是( )

　　A.盤盈現(xiàn)金　　　　　　　　B.處置固定資產(chǎn)

　　C.盤盈存貨　　　　　　　　D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)

　　[答案]C

　　【例18】(單)盤盈的固定資產(chǎn)，根據(jù)確定的入賬價值借記“固定資產(chǎn)”，貸記( )

　　A.以前年度損益調(diào)整　　　　　B.待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　　C.營業(yè)外收入　　　　　　　　D.利潤分配

　　[答案]A

　　【例19】(單)存貨清查中，盤盈的存貨應(yīng)當(dāng)( )。

　　A.沖減管理費(fèi)用　　　　　B.計(jì)入營業(yè)外收入

　　C.計(jì)入備查賬簿　　　　　D.計(jì)入本年利潤

　　[答案]A

　　(二)財(cái)產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理

　　1.庫存現(xiàn)金盤虧賬務(wù)處理

　　2.存貨盤虧的賬務(wù)處理

　　3.固定資產(chǎn)盤虧的賬務(wù)處理

　　【例】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)短缺設(shè)備一臺，賬面原價80 000元，已提折舊40 000元。

　　(1) 在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實(shí)存對比表”確定的固定資產(chǎn)盤虧數(shù)，編制會計(jì)分錄如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 40 000

　　累計(jì)折舊　　 　40 000

　　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　80 000

　　(2) 在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤虧的會計(jì)分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　40 000

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　40 000

　　【例】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧材料50 000元，其中35 000元屬于非常損失，l5 000元屬于自然損耗。

　　(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“賬存實(shí)存對比表”確定的材料盤虧數(shù)，編制會計(jì)分錄如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 50 000

　　　　貸：原材料 　　　　 50 000

　　(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷材料盤虧的會計(jì)分錄如下：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　l5 000

　　　　營業(yè)外支出　　　　35 000

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　50 000

　　【例】 海西有限責(zé)任公司在財(cái)產(chǎn)清查中，盤虧現(xiàn)金900元，其中500元應(yīng)由出納員賠償，另外400元無法查明原因。

　　(1)在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”確定的現(xiàn)金盤虧數(shù)，編制會計(jì)分錄如下：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 900

　　　　貸：庫存現(xiàn)金 　　 900

　　(2)在批準(zhǔn)后，根據(jù)批準(zhǔn)處理意見，轉(zhuǎn)銷現(xiàn)金盤虧的會計(jì)分錄如下：

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　500

　　　　管理費(fèi)用　　　　　　400

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　900

　　【例】(多)下列各項(xiàng)中，不屬于營業(yè)外支出的有( )。

　　A.自然災(zāi)害損失 　　　　　　 B.存貨定額內(nèi)損耗

　　C.處置固定資產(chǎn)凈損失　　　　D.核算錯誤造成存貨盤盈

　　[答案]BD

　　【例】(多)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧庫存商品價值60 000元，其中：應(yīng)由保險(xiǎn)公司理賠30 000元，一般經(jīng)營損失l8 000元，非常損失l2 000元。編制的以下相關(guān)會計(jì)分錄中，正確的有( )。

　　A.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 60 000

　　　　貸：庫存商品　　　　60 000

　　B.借：其他應(yīng)收款　　　　　30 000

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　30 000

　　C.借：營業(yè)外支出　　　　　18 000

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　18 000

　　D.借：管理費(fèi)用　　　　　12 000

　　　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　12 000

　　[答案]AB