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會計考試會計基礎(chǔ)章節(jié)知識點(diǎn):會計信息的使用者


  第四節(jié):會計信息的使用者及其質(zhì)量要求

  一、會計信息的使用者

  會計信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關(guān)部門和社會公眾等。

  二、會計信息的質(zhì)量要求(掌握)

  會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)會計報告中所提供高質(zhì)量會計信息的基本規(guī)范,是使財務(wù)會計報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征,主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。

  (一)可靠性

  可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計量要求的各項(xiàng)會計要素及其他相關(guān)信息,保證會計信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

  1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告,不能以虛構(gòu)的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。

  2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映其所應(yīng)反映的交易或者事項(xiàng),將符合會計要素定義及其確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等如實(shí)反映在財務(wù)報表中,刻畫出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)活動的真實(shí)面貌。

  3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則的前提下,保證會計信息的完整性,其中包括編報的報表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整,不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息,與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。

  (二)相關(guān)性

  相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān),有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去和現(xiàn)在的情況作出評價,對未來的情況作出預(yù)測。

  為了滿足會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)、計量和報告會計信息的過程中,充分考慮使用者的決策模式和信息需求。當(dāng)然,對于某些特定目的或者用途的信息,財務(wù)報告可能無法完全提供,企業(yè)可通過其他形式予以提供。

  (三)可理解性

  可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。

  企業(yè)編制財務(wù)報告、提供會計信息的目的在于使用,而要使使用者有效地使用會計信息,應(yīng)當(dāng)能讓其了解會計信息的內(nèi)涵,弄懂會計信息的內(nèi)容,這就要求財務(wù)報告所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了,易于理解。只有這樣,才能提高會計信息的有用性,實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo),滿足向使用者提供決策有用信息的要求。

  (四)可比性

  可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比,保證同一企業(yè)不同時期可比、不同企業(yè)相同會計期間可比。

  可比性分為:

  1.縱向可比:為了便于使用者了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化趨勢,比較企業(yè)在不同時期的財務(wù)報告信息,從而全面、客觀地評價過去、預(yù)測未來,會計信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策,不得隨意變更。(不是不得變更)

  2.橫向可比:為了便于使用者評價不同企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的水平及其變動情況,從而有助于使用者作出科學(xué)合理的決策,會計信息質(zhì)量的可比性還要求不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比。

  (五)實(shí)質(zhì)重于形式

  實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告,不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

  如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告,那么就容易導(dǎo)致會計信息失真,無法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。

  在實(shí)務(wù)中,交易或者事項(xiàng)的法律形式并不總能完全地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以,會計信息要想反映其所應(yīng)反映的交易或事項(xiàng),就必須根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行判斷,而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式。

  例如:企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn),雖然從法律上所有權(quán)仍屬于出租人,但由于其租賃期占其使用壽命的大部分,且租賃期滿承租企業(yè)有優(yōu)先購買該資產(chǎn)的選擇權(quán),最主要的是,租賃期間其經(jīng)濟(jì)利益歸承租人所有,所以,按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則,融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)視為自有固定資產(chǎn)核算,列入承租企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中。

  (六)重要性

  重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

  在實(shí)務(wù)中,如果會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務(wù)報告使用者據(jù)此作出決策的,該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處的環(huán)境和實(shí)際情況,從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩個方面加以判斷。

  例如,企業(yè)發(fā)生的某些支出,金額較小的,從支出受益期來看,可能需要在若干會計期間進(jìn)行分?jǐn)偅鶕?jù)重要性原則,可以一次性計入當(dāng)期損益,例如一次性購入筆、紙簍等辦公用品等。

  (七)謹(jǐn)慎性

  謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

  謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備,如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益,或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用,將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求,損害會計信息質(zhì)量,扭曲企業(yè)實(shí)際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo),這是會計準(zhǔn)則所不允許的。

  (八)及時性

  及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告,不得提前或者延后。

  會計信息的價值在于幫助使用者作出經(jīng)濟(jì)決策,因此具有時效性。即使是可靠、相關(guān)的會計信息,如果不及時提供,也就失去了時效性,對于使用者的效用就大大降低,甚至不再具有任何意義。在會計確認(rèn)、計量和報告過程中貫徹及時性,一是要求及時收集會計信息,二是要求及時處理會計信息,三是要求及時傳遞會計信息。

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