第三節：會計基本假設與會計基礎

　　【會計基本假設】

　　會計基本假設是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所作的合理假定。會計基本假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量。

　　(一)會計主體

　　會計主體是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍，即會計核算和監督的特定單位或組織。

　　會計主體既可以是一個企業，也可以是若干個企業組織起來的集團公司，甚至還可以是一個企業的分部。所以說：企業集團、企業、企業的分廠、企業的車間或事業部，都可以成為會計主體。

　　一般來說，凡擁有獨門的資金、自主經營、獨立核算收支盈虧并編制會計報表的單位或組織就構成了一個會計主體。

　　會計主體既可以是法人，如有限責任公司或股份有限公司。也可以是不具有法人資格的實體，如獨資企業或合伙企業。

　　會計主體不同于法律主體，一般而言，法律主體必然是一個會計主體，但是會計主體不一定是法律主體。作為會計主體，只要能夠控制經濟資源并進行獨立核算就可以了。

　　【例題1判斷題】會計主體所核算的生產經營活動也包括其他企業或投資者個人的其他生產經營活動。( )

　　【答案】×

　　【解析】會計主體只核算特定單位或者組織，不包括其他企業或投資者個人的其他生產經營活動。

　　【例題2判斷題】企業集團有若干具有法人資格的企業組成，但通常不是一個獨立的會計主體，為了反映整個集團的財務狀況、經營成果及現金流量情況，應編制該集團的合并會計報表。( )

　　【答案】√

　　【例題3單選題】關于會計主體，下列各項說法不正確的是( )。

　　A.可以是獨立法人，也可以是非法人

　　B.可以是一個企業，也可以是企業內部的某一個單位

　　C.可以是單一的企業，也可以是由幾個企業組成的企業集團

　　D.當企業與業主有經濟往來時，應將企業與業主作為同一個會計主體處理

　　【答案】D

　　【解析】當企業與業主有經濟往來時，不應將企業與業主作為同一個會計主體處理。業主的各項經濟活動不在企業核算。

　　【例題4多選題】在下列組織中，可以作為會計主體的是( )。

　　A.事業單位

　　B.分公司

　　C.生產車間

　　D.銷售部門

　　【答案】ABCD

　　【解析】考查會計主體的外延。學習中有兩點需注意：一是理解掌握會計主體的定義，二是搞清楚會計主體與法律主體的關系。

　　【例題5判斷題】會計主體假設為會計核算規定了時間范圍。( )

　　【答案】×

　　【解析】會計主體是指會計核算和監督的特定單位或者組織，因此它界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍。

　　(二)持續經營

　　持續經營是指在可以預見的未來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。

　　持續經營意味著會計主體將按照既定用途使用資產，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計原則和方法。否則，資產的評估、費用在受益期的分配、負債按期償還，以及所有者權益和經營成果都將無法確認。當企業在持續經營假設下，就可以假定固定資產會在持續經營過程中發揮作用，可以根據歷史成本進行記錄，并按歷史成本分攤到各會計期間。

　　(三)會計分期

　　會計分期是指將一個企業持續經營的經濟活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續經營的生產經營活動劃分成連續、相等的期間，據以結算盈虧，按期編制財務報告，從而及時向財務報告使用者提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量的信息。

　　會計期間分為年度和中期;中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。

　　會計分期的意義：界定了會計信息的時間段落;為分期結算賬目和編制財務會計報告等奠定了理論與實務的基礎。

　　由于會計分期，才產生了當期與其他期間的差別，從而形成了權責發生制和收付實現制不同的記賬基礎。

　　在中國，會計年度自每年公歷的1月1日起至12月31日止。會計年度規定為公歷年度，也是為了與我國的預算、財政、稅務等要求保持一致。

　　【例題6多選題】屬于會計中期的會計期間有( )。

　　A.年度

　　B.半年度

　　C.季度

　　D.月度

　　【答案】BCD

　　【解析】短于一年的會計期間統稱為會計中期。顯然，題中的B、C、D三個選項符合這一條件。

　　(四)貨幣計量

　　貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的經濟活動。

　　企業的經濟活動千差萬別，財產物資的種類繁多，選擇合理實用又簡化的計量單位，對于提高會計信息質量具有至關重要的作用。所以，會計核算以人民幣為記賬本位幣。

　　業務收支以外幣為主的企業，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。

　　在境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

　　【例題7單選題】在中國境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告，應當以( )反映。

　　A.所在國貨幣

　　B.人民幣

　　C.所在國貨幣或人民幣二者選一

　　D.所在國貨幣和人民幣二者同時

　　【答案】B

　　【解析】在境外設立的中國企業向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

　　【例題8單選題】企業的會計核算必須以( )為基礎和假定前提。

　　A.會計主體

　　B.持續經營

　　C.會計分期

　　D.貨幣計量

　　【答案】B

　　【解析】考查會計核算四個基本前提各自的意義。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續經營;沒有持續經營，就不會有會計分期;沒有貨幣計量，就不會有現代會計。

　　上述會計核算的四項基本假設，具有相互依存、相互補充的關系。會計主體確立了會計核算的空間范圍，持續經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨幣計量則為會計核算提供了必要手段。

　　沒有會計主體，就不會有持續經營;沒有持續經營，就不會有會計分期;沒有貨幣計量，就不會有現代會計。

　　【會計基礎】

　　會計基礎是指會計確認、計量和報告的基礎，包括權責發生制和收付實現制。

　　對會計核算基礎的不同選擇，決定了會計主體收入和費用在特定會計期間的配比，并直接影響到該主體的經營成果。

　　由于會計分期的假設，產生了本期與非本期的區別，所以會計核算基礎就有權責發生制和收付實現制的區別。

　　有時，企業發生的貨幣收支業務與交易或事項本身并不完全一致。例如，款項已經收到了，但銷售并未實現;或者款項已經支付，但并不是為本期生產經營活動而發生的。為了明確會計核算的確認基礎，更真實地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果，就要求企業在會計核算過程中以權責發生制為基礎。

　　(一)權責發生制(掌握)

　　權責發生制，也稱應計制或應收應付制，是指收入、費用的確認應當以收入和費用的實際發生作為確認的標準，合理確認當期損益的一種會計基礎。在我國，企業會計核算采用權責發生制。

　　凡屬于本期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，均應作為當期的收入與費用;

　　凡不屬于本期的收入和費用，即使款項已經收付，也不應作為當期的收入與費用。

　　收入的歸屬期：按照收款的權力來確定，不管款項是否收到。費用的歸屬期：按照付款的責任來確定，不管款項是否支付。

　　例如：10月的銷售款，10月收到、9月收到或11月收到。

　　例如：4月的房租，4月支付、3月支付或5月支付。

　　【例題1多選題】下列根據權責發生制原則設置的賬戶是( )。

　　A.財務費用

　　B.待攤費用

　　C.預提費用

　　D.管理費用

　　【答案】BC

　　【解析】選項A、D是期間費用賬戶，不符合權責發生制原則;選項B、C兩個賬戶核算的費用都是按權責發生制原則計提的。

　　【例題2多選題】按照權責發生制原則，下列各項應確認為本月費用的有( )。

　　A.本月支付的下半年房屋租金

　　B.本月預提的短期借款利息

　　C.本月支付以前已預提的短期借款利息

　　D.年初已支付，分攤計入本月的報刊訂閱費

　　【答案】BD

　　【解析】A項由于時間未到，不能確認為本月費用;B項中雖未支付，但時間屬于本月，所以應確認為本月費用;C項雖為現在支付，但屬于償還以前債務性質，不應確認為本月費用;D項雖為年初支付，但分攤計人本月的部分應確認為本月費用。

　　(二)收付實現制(了解)

　　收付實現制，也稱現金制，是以收到或支付現金作為確認收入和費用的標準，是與權責發生制相對應的一種會計基礎。

　　事業單位會計核算一般采用收付實現制;事業單位部分經濟業務或者事項，以及部分行業事業單位的會計核算采用權責發生制核算的，由財政部在相關會計制度中具體規定。

　　收付實現制指以實際收到或付出款項作為確認收入或費用的依據。

　　凡在本期實際收到現金(或銀行存款)的收入，不論款項是否屬于本期，均作為本期收入處理;

　　凡在本期實際以現金(或銀行存款)付出的費用，不論其應否在本期收入中取得補償，均作為本期費用處理。

　　收付實現制就看錢是否收到，收到了錢就是收入，付出了錢就是費用。

　　例如：10月的銷售款，10月收到9月收到或11月收到。

　　例如：4月的房租，4月支付3月支付或5月支付。