第二節：賬戶

　　【賬戶的概念與分類】

　　(一)賬戶的概念(了解)

　　賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。

　　【例題1 單選題】以下各項目屬于會計科目的是( )。

　　A.應收購貨單位款項 B.應付銷貨單位款項

　　C.本年利潤 D.投入資本

　　【答案】C

　　【解析】選項A是“應收賬款”賬戶核算內容的簡要概括;選項B是“應付賬款”賬戶核算內容的簡要概括;選項D是“實收資本”的簡要概括。

　　(二)賬戶的分類(了解)

　　賬戶可根據其核算的經濟內容、提供信息的詳細程度及其統馭關系進行分類。

　　1.根據核算的經濟內容，賬戶分為資產類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六類。其中，有些資產類賬戶、負債類賬戶和所有者權益類賬戶存在備抵賬戶。備抵賬戶，又稱抵減賬戶，是指用來抵減被調整賬戶余額,以確定被調整賬戶實有數額而設置的獨立賬戶。賬戶按經濟內容分類也就是按會計要素分類，由于會計科目是賬戶的名稱，賬戶按經濟內容分類與一級會計科目的分類是一致的，會計科目分成五類，(同學只需要掌握五類就可以，不需要掌握共同類)賬戶也分成五類。

　　【例題2 多選題】按經濟內容分類，下列賬戶屬于損益類賬戶的有( )。

　　A.主營業務成本

　　B.生產成本

　　C.制造費用

　　D.管理費用

　　【答案】AD

　　【解析】生產成本和制造費用屬于成本類。

　　2.根據提供信息的詳細程度及其統馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

　　總分類賬戶和所屬明細分類賬戶核算的內容相同，只是反映內容的詳細程度有所不同，兩者相互補充，相互制約，相互核對。總分類賬戶統馭和控制所屬明細分類賬戶，明細分類賬戶從屬于總分類賬戶。

　　會計賬戶按提供信息的詳細程度分類，同會計科目的分類相對應，賬戶也劃分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

　　1.總分類賬戶是指根據總分類科目設置的，用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。

　　2.明細分類賬戶是根據明細分類科目設置的，用來對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。

　　總賬賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶統稱為明細賬戶。

　　【例題3判斷題】賬戶按其所反映的經濟內容分類，可分為總分類賬戶和明細分類賬戶。( )

　　【答案】×

　　【解析】賬戶按其所提供信息詳細程度不同，可分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

　　【例題4判斷題】明細分類賬戶是根據明細分類科目設置的，用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶( )。

　　【答案】×

　　【解析】明細分類賬戶是根據明細分類科目設置的，用于對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶。

　　【賬戶的功能與結構】

　　(一)賬戶的功能

　　賬戶的功能在于連續、系統、完整地提供企業經濟活動中各會計要素增減變動及其結果的具體信息。其中，會計要素在特定會計期間增加和減少的金額，分別稱為賬戶的“本期增加發生額”和“本期減少發生額”，二者統稱為賬戶的“本期發生額”;會計要素在會計期末的增減變動結果，稱為賬戶的“余額”，具體表現為期初余額和期末余額，賬戶上期的期末余額轉入本期，即為本期的期初余額;賬戶本期的期末余額轉入下期，即為下期的期初余額。賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發生額和本期減少發生額統稱為賬戶的四個金額要素。

　　對于同一賬戶而言，它們之間的基本關系為：

　　期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額

　　(二)賬戶的結構(掌握)

　　會計賬戶的結構是指賬頁的格式。賬戶要記錄由于經濟業務發生而引起各個會計要素增減變動情況，必須擁有一定格式的賬頁。會計賬戶的基本結構是由會計要素的數量變化情況決定的。由于經濟業務發生所引起的各會計要素的變動，從數量上看不外乎是增加或減少兩種情況，因此，會計賬戶結構也就相應分為左方、右方兩個方向，如果一方反映增加數，另一方則反映減少數。同時為了反映其增減變化的結果，賬戶還需要設置反映結余數的部分。

　　這樣，賬戶的基本結構由“增加欄”“減少欄”和“余額欄”三部分構成。這一基本結構，不論企業在實際工作中所使用的賬戶具體格式如何，總是一樣的。

　　當然，對于一個完整的賬戶而言，除了必須有反映增加數、減少數和余額的欄目外，還應包括其他欄目，反映其他相關內容。一般來說，一個完整的賬戶結構應包括下列內容：

　　(1)賬戶名稱，即會計科目;

　　(2)日期，即所依據記賬憑證中注明的日期;

　　(3)憑證字號，即所依據記賬憑證的編號;

　　(4)摘要，即經濟業務的簡要說明;

　　(5)金額，即增加額、減少額和余額。從賬戶名稱、記錄增加額和減少額的左右兩方來看，賬戶結構在整體上類似于漢字“丁”和大寫的英文字母“T”，因此，賬戶的基本結構在實務中被形象地稱為“丁”字賬戶或者“T”型賬戶。

　　【賬戶與會計科目的關系】

　　從理論上講，會計科目與賬戶是兩個不同的概念，二者既有聯系，又有區別。會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的分類，兩者核算內容一致，性質相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據;賬戶是會計科目的具體運用，具有一定的結構和格式，并通過其結構反映某項經濟內容的增減變動及其余額。

　　會計賬戶和會計科目是會計學中兩個密切相關的概念，兩者之間既有聯系又有區別。

　　聯系：它們都是用來分門別類地反映會計要素的具體內容的，兩者口徑一致，性質相同。

　　會計科目是設置會計賬戶的依據，是會計賬戶的名稱;

　　會計賬戶是會計科目的具體運用，會計科目所反映的經濟內容，就是會計賬戶所要登記的內容。沒有會計科目，會計賬戶便失去了設置的依據;沒有會計賬戶，會計科目就無法發揮其作用。

　　區別：

　　首先，二者概念不同。會計科目只是對會計要素具體內容進行分類的標志;而會計賬戶是記錄由于發生經濟業務而引起的會計要素具體內容的各項目增減變化的空間場所。

　　其次，兩者的表現形式不同，會計科目僅是一個分類標志，本身沒有結構，不能記錄和反映經濟業務的內容;而會計賬戶則有一定的結構，能記錄和反映經濟業務的增減變化及其結果。

　　另外，由于會計科目就是會計賬戶的名稱，兩者完全一致，因而在實際工作中，會計科目與會計賬戶常被作為同義語來理解，互相通用，不加嚴格區分。

　　【例題1單選題】科目與賬戶的本質區別在于( )。

　　A.反映的經濟內容不同

　　B.記錄資產和權益的內容不同

　　C.記錄資產和權益的方法不同

　　D.會計賬戶有結構，而會計科目無結構

　　【答案】D

　　【解析】會計科目和賬戶口徑一致、內容相同，不同之處在于賬戶有結構和格式，而會計科目沒有。

　　【例題2多選題】關于賬戶與會計科目的聯系和區別，下列表述中正確的有( )。

　　A.會計科目是賬戶的名稱，賬戶是會計科目的具體運用

　　B.會計科目與賬戶兩者口徑一致，性質相同

　　C.會計科目不存在結構，賬戶則具有一定的格式和結構

　　D.會計科目可以記錄經濟業務的增減變化及其結果

　　【答案】ABC

　　【解析】會計科目不可以記錄經濟業務的增減變化和結果。

　　【例題3判斷題】管理費用和制造費用一樣，都屬于成本類科目。( )

　　【答案】×

　　【解析】管理費用不能對象化，只能按一定比例在各部門之間進行分配，因此不能直接記人成本，也就不屬于成本類科目，只能作為期間費用處理。

　　【例題4判斷題】在會計核算的具體方法中，設置賬戶占有重要位置，它決定著會計科目的開設，是正確進行會計核算的一個重要條件。( )

　　【答案】×

　　【解析】會計科目決定賬戶。

　　【例題5判斷題】由于會計賬戶是根據會計科目設置的，會計科目就是賬戶的名稱，因此，會計科目和賬戶在數量、名稱、結構上是完全一致的。( )

　　【答案】×

　　【解析】會計科目和賬戶是兩個不同的概念。會計科目僅僅是賬戶的名稱，用以標明該科目所核算的經濟內容，不存在結構;而賬戶則具有一定的記錄格式和結構，能夠對經濟業務的發生情況進行完整、連續地記錄。