【商品銷售收入的確認與計量】

銷售業務的賬務處理涉及商品銷售、其他銷售等業務收入、成本、費用和相關稅費的確認與計量等內容。

一、商品銷售收入的確認與計量

企業銷售商品收入的確認，必須同時符合以下條件：

(1)企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

(2)企業既沒有保留通常與商品所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制;

(3)收入的金額能夠可靠地計量;

(4)相關的經濟利益很可能流入企業;

(5)相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。

【銷售業務的賬戶設置】

企業通常設置以下賬戶對銷售業務進行會計核算：

(一)“主營業務收入”賬戶

“主營業務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入。

該賬戶貸方登記企業實現的主營業務收入，即主營業務收入的增加額;借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業務收入(按凈額結轉)，以及發生銷售退回和銷售折讓時應沖減本期的主營業務收入。期末結轉后，該賬戶無余額。

該賬戶應按照主營業務的種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。

(二)“其他業務收入”賬戶

“其他業務收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等。

該賬戶貸方登記企業實現的其他業務收入，即其他業務收入的增加額;借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業務收入。期末結轉后，該賬戶無余額。

該賬戶可按其他業務的種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。

(三)“應收賬款”賬戶

“應收賬款”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。

該賬戶借方登記由于銷售商品以及提供勞務等發生的應收賬款，包括應收取的價款、稅款和代墊款等;貸方登記已經收回的應收賬款。期末余額通常在借方，反映企業尚未收回的應收賬款;期末余額如果在貸方，反映企業預收的賬款。

該賬戶應按不同的債務人進行明細分類核算。

(四)“應收票據”賬戶

“應收票據”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。

該賬戶借方登記企業收到的應收票據，貸方登記票據到期收回的應收票據;期末余額在借方，反映企業持有的商業匯票的票面金額。

該賬戶可按開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算。

(五)“預收賬款”賬戶

“預收賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業按照合同規定預收的款項。預收賬款情況不多的，也可以不設置本賬戶，將預收的款項直接記入“應收賬款”賬戶。

該賬戶貸方登記企業向購貨單位預收的款項等，借方登記銷售實現時按實現的收入轉銷的預收款項等。期末余額在貸方，反映企業預收的款項;期末余額在借方，反映企業已轉銷但尚未收取的款項。

該賬戶可按購貨單位進行明細核算。

(六)“主營業務成本”賬戶

“主營業務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。

該賬戶借方登記主營業務發生的實際成本，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業務成本。期末結轉后，該賬戶無余額。

(七)“其他業務成本”賬戶

“其他業務成本”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

該賬戶借方登記其他業務的支出額，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業務支出額。期末結轉后，該賬戶無余額。

該賬戶可按其他業務的種類設置明細賬戶，進行明細分類核算。

(八)“營業稅金及附加”賬戶

“營業稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。需注意的是，房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅通過“管理費用”賬戶核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅通過該賬戶核算。

該賬戶借方登記企業應按規定計算確定的與經營活動相關的稅費，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的與經營活動相關的稅費。期末結轉后，該賬戶無余額。

【銷售業務的賬務處理】

(一)主營業務收入的賬務處理

企業銷售商品或提供勞務實現的收入，應按實際收到、應收或者預收的金額，借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據”“預收賬款”等科目，按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”科目。

對于增值稅銷項稅額，一般納稅人應貸記“應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)”科目;小規模納稅人應貸記“應交稅費--應交增值稅”科目。

【例14】企業向甲公司銷售A產品800件，單價300元;按17%計算應交增值稅，貨款及增值稅已全部收回，存入銀行。

A產品實現的銷售收入=300*800=240 000(元)

按現行稅法規定，增值稅銷項稅額的計算公式：

增值稅銷項稅額=不含稅的銷售額*增值稅稅率

該筆業務的增值稅銷項稅額=240 000*17%=40 800(元)

這項經濟業務的發生，涉及到“銀行存款”、“主營業務收入”和“應交稅費---應交增值稅”三個賬戶。現銷貨物時，一方面企業的銀行存款增加，記入“銀行存款”賬戶的借方;另一方面企業的主營業務收入和應交稅費增加，記入這兩個賬戶的貸方。

這項經濟業務應編制的會計分錄如下：

借：銀行存款 280 800

貸：主營業務收入 240 000

應交稅費---應交增值稅(銷項稅額) 40 800

(二)主營業務成本的賬務處理

期(月)末，企業應根據本期(月)銷售各種商品、提供各種勞務等實際成本，計算應結轉的主營業務成本，借記“主營業務成本”科目，貸記“庫存商品” “勞務成本”等科目。

采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業成本按計劃成本或售價結轉，月末，還應結轉本月銷售商品應分攤的產品成本差異或商品進銷差價。

結轉銷售成本

銷售成本=產品單位生產成本*產品銷售數量

【例15】結轉【例14】銷售業務的銷售成本，其中A產品單位成本200元。

A產品銷售成本=200*800=160 000(元)

此項經濟業務的發生，涉及到“主營業務成本”和“庫存商品”兩個賬戶。結轉已售產品成本時，一方面企業的銷售成本增加，記入“主營業務成本”賬戶的借方;另一方面企業的庫存商品減少，記入“庫存商品”賬戶的貸方。

這項經濟業務應作會計分錄為：

借：主營業務成本---A產品 160 000

貸：庫存商品---A產品 160 000

(三)其他業務收入與成本的賬務處理

主營業務和其他業務的劃分并不是絕對的，一個企業的主營業務可能是另一個企業的其他業務，即便在同一個企業，不同期間的主營業務和其他業務的內容也不是固定不變的。

當企業發生其他業務收入時，借記“銀行存款” “應收賬款” “應收票據”等科目，按確定的收入金額，貸記“其他業務收入”科目，同時確認有關稅金;在結轉其他業務收入的同一會計期間，企業應根據本期應結轉的其他業務成本金額，借記“其他業務成本”科目，貸記“原材料” “累計折舊” “應付職工薪酬”等科目。