第四章  會計記賬方法

【基本要求】

    1.   了解復式記賬法的概念與種類

    2.   熟悉借貸記賬法的原理

    3.   掌握借貸記賬法下的賬戶結構

    4.   了解會計分錄的分類

    5.   掌握借貸記賬法下的試算平衡

【考試內容】

    第一節  會計記賬方法的種類

    一、單式記賬法

    單式記賬法是指對發生的每一項經濟業務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。

    二、復式記賬法

    （一）復式記賬法的概念

    復式記賬法是指對于每一筆經濟業務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，全面系統地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。現代會計運用復式記賬法。

    （二）復式記賬法的優點

    與單式記賬法相比，復式記賬法的優點主要有：（1）能夠全面反映經濟業務內容和資金運動的來龍去脈；（2）能夠進行試算平衡，便于查賬和對賬。

    （三）復式記賬法的種類

    復式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國《企業會計準則》規定企業應當采用借貸記賬法記賬。

    第二節  借貸記賬法

    一、借貸記賬法的概念

    借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。

    二、借貸記賬法下賬戶的結構

    （一）借貸記賬法下賬戶的基本結構

    借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數和減少數，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質與所記錄經濟內容的性質。

    通常而言，資產、成本和費用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示；負債、所有者權益和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。備抵賬戶的結構與所調整賬戶的結構正好相反。

    （二）資產和成本類賬戶的結構

    在借貸記賬法下，資產類、成本類賬戶的借方登記增加額；貸方登記減少額；期末余額一般在借方，有些賬戶可能無余額。其余額計算公式為：

    期末借方余額＝期初借方余額＋本期借方發生額－本期貸方發生額

    （三）負債和所有者權益類賬戶的結構

    在借貸記賬法下，負債類、所有者權益類賬戶的借方登記減少額；貸方登記增加額；期末余額一般在貸方，有些賬戶可能無余額，其余額計算公式為：

    期末貸方余額＝期初貸方余額＋本期貸方發生額－本期借方發生額

    （四）損益類賬戶的結構

    損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費用類賬戶。

    1．收入類賬戶的結構

    在借貸記賬法下，收入類賬戶的借方登記減少額；貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉入“本年利潤”賬戶，用以計算當期損益，結轉后無余額。

    2．費用類賬戶的結構

    在借貸記賬法下，費用類賬戶的借方登記增加額；貸方登記減少額。本期費用凈額在期末轉入“本年利潤”賬戶，用以計算當期損益，結轉后無余額。

    三、借貸記賬法的記賬規則

    記賬規則是指采用某種記賬方法登記具體經濟業務時應當遵循的規律。

    借貸記賬法的記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等”。

    四、借貸記賬法下的賬戶對應關系與會計分錄

    （一）賬戶的對應關系

    賬戶的對應關系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關賬戶之間形成的應借、應貸的相互關系。存在對應關系的賬戶稱為對應賬戶。

    （二）會計分錄

    1．會計分錄的含義

    會計分錄，簡稱分錄，是對每項經濟業務列示出應借、應貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。會計分錄由應借應貸方向、相互對應的科目及其金額三個要素構成。在我國，會計分錄記載于記賬憑證中。

    2．會計分錄的分類

    按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。簡單會計分錄指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。復合會計分錄指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶組成的會計分錄，即一借多貸、多借一貸或多借多貸的會計分錄。

    五、借貸記賬法下的試算平衡

    （一）試算平衡的含義

    試算平衡，是指根據借貸記賬法的記賬規則和資產與權益的恒等關系，通過對所有賬戶的發生額和余額的匯總計算和比較，來檢查記錄是否正確的一種方法。

    （二）試算平衡的分類

    1．發生額試算平衡

    發生額試算平衡是指全部賬戶本期借方發生額合計與全部賬戶本期貸方發生額合計保持平衡，即：

    全部賬戶本期借方發生額合計＝全部賬戶本期貸方發生額合計

    發生額試算平衡的直接依據是借貸記賬法的記賬規則。

    2．余額試算平衡

    余額試算平衡是指全部賬戶借方期末（初）余額合計與全部賬戶貸方期末（初）余額合計保持平衡，即：

    全部賬戶借方期末（初）余額合計＝全部賬戶貸方期末（初）余額合計

    余額試算平衡的直接依據是財務狀況等式。

    （三）試算平衡表的編制

    試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。試算平衡表通常是在期末結出各賬戶的本期發生額合計和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應設置“期初余額”、“本期發生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設“借方”和“貸方”兩個小欄。各大欄中的借方合計與貸方合計應該平衡相等，否則，便存

在記賬錯誤。為了簡化表格，試算平衡表也可只根據各個賬戶的本期發生額編制，不填列各賬戶的期初余額和期末余額。