國際會計準則理事會(以下簡稱“IASB”)于2014年6月發布了《投資性主體：應用合并豁免——對國際財務報告準則第10號和國際會計準則第28號的修訂(征求意見稿)》，向全球征求意見，征求意見截止日期為2014年9月15日。

　　為深入參與國際財務報告準則的制定，推動我國會計準則持續國際趨同，財政部發出征求意見函，請各單位對征求意見稿中所列問題提出意見，并于2014年8月3日前將書面意見反饋財政部會計司。財政部會計司將在整理、匯總和分析各方意見的基礎上，代表財政部向IASB反饋中國的意見。

　　2012年10月，IASB 發布了《投資性主體——對國際財務報告準則第10號、第12號，以及國際會計準則第27號的修訂》，為符合“投資性主體”定義的主體(如，某些投資基金)提供一項無需遵循《國際財務報告準則第10號——合并財務報表》對子公司進行合并的豁免，此類主體應按照《國際財務報告準則第9號——金融工具》(IFRS 9)或《國際會計準則第39號——金融工具：確認和計量》(IAS 39)以公允價值計量且其變動計入損益計量其在特定子公司中的投資，該修訂于2014年1月1日生效。在該修訂實施過程中，國際財務報告準則解釋委員會收到了關于上述修訂的反饋意見，主要涉及編制合并財務報表的豁免、子公司為母公司投資活動提供相關服務和屬于非投資性主體的投資方對屬于投資性主體的被投資方采用權益法三個方面的問題。

　　IASB 建議對《國際財務報告準則第10號——合并財務報表》和《國際會計準則第28號——在聯營企業和合營企業中的投資》中與投資性主體相關的三個問題予以修訂。

　　征求意見的主要問題：

　　問題一：關于編制合并財務報表的豁免。

　　IASB 建議修訂國際財務報告準則第10號，確認國際財務報告準則第10號第4段編制合并財務報表中規定的豁免對作為投資性主體子公司的母公司主體仍然有效，即使投資性主體按照國際財務報告準則第10號第31段的公允價值對其子公司進行計量。你是否同意該修訂?請陳述理由。

　　問題二：關于子公司為母公司的投資活動提供相關服務。

　　IASB 建議修訂國際財務報告準則第10號，以闡釋應用第32段規定的有限情況。IASB 提出投資性主體對子公司予以合并，而非以公允價值對子公司進行計量的規定，該規定只適用于那些子公司作為投資性主體母公司業務的延伸，而不是自己作為投資性主體的情況。這類子公司的主要目的是為投資性主體的投資活動提供相關支持服務(可能包括為第三方提供的投資相關服務)。你是否同意該修訂?請陳述理由。

　　問題三：關于投資方為非投資性主體，而被投資方為投資性主體時，投資方對被投資方權益法的采用。

　　IASB 提出了對國際會計準則第28號在投資方對聯營企業和合營企業采用權益法時的修訂建議：一是聯營企業為投資性主體，且投資方為非投資性主體時，規定應當保持聯營企業對其在下屬子公司中的權益采用的公允價值計量;二是合營企業是投資性主體，且作為其合營方的投資方是非投資性主體時，明確投資方不應保持合營企業對其在子公司中的權益采用的公允價值計量(而是采用與投資方相一致的會計政策，包括合并政策)。你是否同意該修訂?請陳述理由。