小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何繳納增值稅
銷售自己使用過的固定資產(chǎn),指納稅人銷售根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。對于銷售自己使用過的固定資產(chǎn),多數(shù)人關(guān)注的是一般納稅人如何繳納增值稅問題,如一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅暫行條例、增值稅暫行條例實施細則及財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)范性文件中規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅;一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),按規(guī)定應(yīng)抵扣且已經(jīng)抵扣進項稅額的固定資產(chǎn),按照17%稅率征收增值稅;如果稅法規(guī)定購進該項固定資產(chǎn)允許抵扣,企業(yè)由于沒有取得進項發(fā)票,或者其他原因,沒有實際抵扣進項稅額,認為企業(yè)是自動放棄抵扣權(quán),銷售該項固定資產(chǎn)時,按照適用稅率17%征收增值稅等。那么,小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何繳納增值稅呢?
稅務(wù)規(guī)定
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)規(guī)定,小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品,應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》(財稅〔2013〕37號)附件2關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定,銷售使用過的固定資產(chǎn),按照試點實施辦法和本規(guī)定認定的一般納稅人,銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日(含)以后購進或自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日以前購進或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn),指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。
對于小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征收增值稅問題,財稅〔2013〕37號文件沒有新的規(guī)定。
會計處理
例如,某印務(wù)公司是小規(guī)模納稅人,2013年2月購買一臺生產(chǎn)設(shè)備206000元(含稅),貨款已支付,會計上按10年計算折舊。由于技術(shù)原因,該設(shè)備不適用生產(chǎn)經(jīng)營需要,于2013年8月將該設(shè)備出售,取得價款164800元(含稅),貨款已收到。那么該單位銷售自己使用過的設(shè)備應(yīng)該繳納多少增值稅呢?
會計處理如下:
1.2013年2月購買設(shè)備時:
借:固定資產(chǎn)——設(shè)備 206000
貸:銀行存款 206000
2.2013年3月至8月計提折舊時:
借:制造費用 10300
貸:累計折舊 10300
(206000÷10÷12×6)。
3.2013年8月處置設(shè)備時:
借:銀行存款 164800
貸:固定資產(chǎn)清理 161600
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 3200
〔164800÷(1+3%)×2%〕
借:固定資產(chǎn)清理 195700
累計折舊10300
貸:固定資產(chǎn) 206000
結(jié)轉(zhuǎn)清理損益:
借:營業(yè)外支出 34100
貸:固定資產(chǎn)清理 34100
該單位銷售自己使用過的設(shè)備應(yīng)繳納增值稅3200元。
《增值稅納稅申報表(小規(guī)模納稅人適用)》的填寫
第四欄“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”,填寫應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的不含稅銷售額為160000元;第十欄“本期應(yīng)納稅額”填寫本期按征收率2%計算繳納的應(yīng)納稅額為3200元;第十一欄“本期應(yīng)納稅額減征額”填寫納稅人按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額為0元;第十二欄“應(yīng)納稅額合計”為3200元。