據報道，開征環境保護稅方案近期已上報國務院，目前相關部門正在積極推進此事。作為控制環境污染的重要措施，停滯的環保稅近期或破繭而出。而關于環保稅如何征收，則成為目前輿論關注的焦點！

“用環保稅替代行政管制，勢在必行”

環保稅是20世紀末國際稅收學界興起的概念，它是把環境污染和生態破壞的社會成本，內化到生產成本和市場價格中去，再通過市場機制來分配環境資源的一種經濟手段。

據了解，環保稅是一個籠統的概念，包含了一系列稅種。將一種稅定義為環保稅并不是根據稅種的名稱，也不考慮該稅種的起始目的，而是根據這種稅是否具有實際和潛在的環保影響。目前，國際上發達國家征收的環保稅主要有二氧化硫稅、水污染稅、噪聲稅、固體廢物稅和垃圾稅等5種。

知名稅法專家、中央財經大學稅務學院副院長張廣通告訴本報記者，征收環保稅的根本目的是通過對“負外部性”征稅，把經濟發展對環境的破壞性降到最低，體現以人為本、科學發展，矯正企業生產和個人消費行為成本價格核算不實的問題，為治理環境污染籌集專項資金，促進環保產業發展，促進產業結構轉型升級，促進環保科技進步；把分散在各稅種中的保護環境功能適當集中，促進稅制體系綠色化；用環保稅手段促進中國經濟與國際經濟接軌。

開征環保稅是國際慣例，我國早就醞釀開征，但一直落不到實處。2007年，財政部、國家稅務總局和環境保護部開始進行環保稅研究，2011年10月國務院發布關于加強環境保護重點工作的意見，明確提出實施有利于環境保護的經濟政策，積極推進環保稅費改革，研究開征環保稅。

為什么環保稅醞釀多年，仍遲難開征？稅收實務專家、北京鑫稅廣通稅務師事務所技術中心主任徐賀在接受本報記者采訪時表示，原因有二：一是技術上的，一個新稅種從醞釀到立法再到具體的實施，需要解決很多技術上的問題，并且我國以前也沒有這方面的經驗，需要向國外借鑒相關經驗同時本地化，這個就需要一個過程；二是環保稅的開征會涉及到很多排污企業的切身利益問題，需要與相關企業及行業協會進行溝通談判，也就是說要協調各個利益集團的關系。

目前，我國在環境保護方面，主要的制度安排是對污染排放物征收排污費。在張廣通看來，“隨著世界經濟企穩回升勢頭的鞏固，隨著中國新一屆政府打造中國經濟升級版理念的日益深入人心，隨著產能過剩問題的日益突出、企業競爭環境的日益趨緊，隨著依法治國步伐的明顯加快，隨著綜合改革的日益深化，用行政性收費罰款和行政管制手段治污成本高收效低問題日益突出，用征收環保稅替代行政管制辦法已勢在必行。”

財政部財政科學研究所近期的一份報告也指出，中國現在已經擁有了開征環保稅的絕好時機，頻發的極端惡劣天氣也將倒逼環保稅的盡快出臺，一直進行的結構性減稅也為開征環保稅騰出空間，環保稅可作為結構性增稅與“營改增”的政策搭配出臺，對沖財政減收壓力，強化稅收調控效果。

徐賀也認為，目前國家即將進行下一輪財稅體制改革，涉及到中央和地方稅收利益的劃分問題，這個時候開征環保稅，可以將其作為一個地方的主要稅種，增加地方的財政收入。

實施路徑仍存難點，亟待破題

盡管從環保稅的開征條件觀察，已經具備市場需求基礎，但是開征難度仍較高。實施路徑如何開展，引發業內關注。首先，由于發展的不平衡，在水環境管理和水污染排污收費問題上，中國存在著地域和行業上的差異。大、中、小城市以及東、中、西部地區在排污費的征收率、征收額、征收標準等方面有各自特點，環保稅如何在兼顧各地的發展狀況下開征？

對此，張廣通分析稱，經濟越發展，污染似乎就越嚴重；經濟發展越快，污染似乎也越重。相對而言，產品附加值越高的發達城市和資源開發力度越大的城市，其污染結構也是不同的。在區域合作步伐不斷加快的情況下，污染性工業向不發達地區轉移也是普遍現象；不同行業污染程度和污染物排放內容也有差異；國際經濟合作力度加大，從發達國家轉移來的污染工業也越來越多。這些都是影響環保稅制度設計的重要因素。

“因此，環保稅的稅目設計不應以區域差異為主，也不應以行業為主，而是應以共性污染物的排放為主；稅率可以根據排放強度，采用幅度稅率或有幅度的定額稅率，但不能為了照顧各地經濟發展水平和污染治理能力的差異，走用高污染換取高增長的自殺式經濟發展之路。應以污染物的實際排放量為計稅依據，而不應簡單化地以產品生產規模或銷售收入為依據；環保稅的稅額稅率應保持必要的彈性，根據環保水平的提高呈下降趨勢，或進行定期調整，不能一次定終身，這樣可以調動企業和個人支持環保的積極性。”張廣通說。

而對于環保稅開征的實施路徑的兩種觀點“選擇地區試點”與“選擇將部分污染排放物費改稅一步到位”，張廣通稱，由于污染源有些是固定的（比如工廠），有些是移動的（比如汽車），所以環保稅以全國統一征收為宜。在全國普遍征收前，也可以先在部分污染較重的城市和區域進行試點，最終過渡到全面征收。就具體的污染物排放而言，應先選擇重點污染物征收（比如固體垃圾、污水排放、廢氣排放等），再根據技術準備情況向有害物質含量擴展。

徐賀則認為，選擇地區開征可能會出現稅收待遇不公平的問題，他更傾向于選擇部分排污物開征比較合適。“這樣也能夠現行積累經驗以后再擴大征收的對象。”徐賀說。

此外，環保稅稅收歸屬問題也是一大熱點問題。到底是因為地方政府負有環境治理的主要責任而留給地方，還是因為環境事件往往是區域性事件，需要國家統籌規劃而上繳中央？對此，張廣通認為，環境污染既可能是一個點事件，也可能是一個面事件，污染物的傳播也是一個公共事件，所以只從一個點或區域上考慮問題是不全面的，還是應把全國作為一個整體來考慮。

“環保稅收入主體應留給地方政府，少部分由中央統籌。環保稅收入要專款專用，使用情況接受本級和上級主管部門監督。環保稅應由國稅局負責征收，收入分享辦法由分稅制體制決定，與各地治污支出相適應。”張廣通說。

雙向影響，形成新的市場均衡

排污成本和治污成本之間的博弈，是我國環保事業發展上遇到的常見問題。當排污成本低于治污成本時，企業違法排污現象嚴重，當排污成本高于治污成本時，企業將不得不選擇治污，但是，這樣將會增加企業成本。

很明顯，一旦開征環保稅，將會直接帶來企業生產成本的增加，而目前開征環保稅的行業多數是關系到國計民生的行業，比如石油、電力、化工等。有企業很可能利用自己的市場支配地位將稅收成本轉嫁到消費者頭上。

張廣通提醒，環保稅跟流轉稅密切關聯，加征稅收后，外部成本內部化，必在一定程度上抬高有關產品的市場價格，加重消費者的負擔，這是要考慮的。所以，征稅初期要考慮市場供求狀況、經濟復蘇進程。但根本上還取決于我國經濟轉型的步伐。不治理污染，只追求經濟虛增長也無意義。

“繳納環保稅越多的行業和企業雖然可以通過提價轉嫁負擔，但也會影響市場消費量。消費者可能在一定程度上改變消費偏好，轉而選擇綠色無污染消費品，對污染企業形成反向制約力，督促企業運用科技進步來減少污染物排放及其含量，最終降低價格，施惠于民，穩定市場份額，形成新的市場均衡。所以說這個影響是雙向的。”張廣通說。

有企業人士認為，環保稅征收可能將使企業的產品成本上升2%~5%，目前很多行業都處在微利或者虧損的邊緣，征收環保稅雖然至關重要，同時也會加速行業優勝劣汰，一些污染企業也許會因為高額的環保投入最終選擇退出。

“要減少征收環保稅的阻力，調整稅制結構是也重要一環，應通過增環保稅，降流轉稅和其他稅的辦法為環保稅讓出必要空間，不降其他稅，習慣于搞‘稅上加稅’是不可取的，這也是環保稅遲遲不能出臺的一個重要原因。但進行稅制結構的整體改革也是有很大難度的，所以環保稅征收初期，稅負不宜過高。總的原則是循序漸進，讓方方面面有個逐步適應的過程。”張廣通建議。

全國工商聯環境商會秘書長駱建華也認為，“短期內，一些行業利潤會受影響，但是從長遠來看，利潤應該是可以確保的。”

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國外環保稅都有哪些？

荷蘭征收燃料使用稅、廢物處理稅和地表水污染稅；德國征收礦物油稅和汽車稅；美國征收二氧化硫誰、噪聲稅、固體廢物稅；英國征收氣候變化稅；法國征收森林砍伐稅；愛爾蘭對每一個塑料購物袋征收相當于13美分的稅；從2012年10月1日起，日本也開始對石油、天然氣等化石燃料征收“地球溫暖化對策稅”，所征稅款將主要用于節能環保產品補助、可再生能源普及等。