第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)

　　一、應(yīng)交稅費(fèi)概述

　　應(yīng)交稅費(fèi)，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅費(fèi)。

　　二、應(yīng)交增值稅

　　(一)增值稅概述

　　2008年，我國修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)型。修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)施。

　　(二)一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

　　1.采購商品和接受勞務(wù)

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　　(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(2)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　(4)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

　　(5)本條第(1)項(xiàng)至第(4)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　3.銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　4.視同銷售行為

　　稅法規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　(1)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　(2)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi);

　　(3)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　　(4)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

　　(5)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　(三)小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

　　小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅，應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算，不需要再設(shè)置專欄。

　　三、應(yīng)交消費(fèi)稅

　　(一)消費(fèi)稅概述

　　(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

　　1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

　　3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳稅款(除受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅外)。

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，委托方直接用于銷售的，支付的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本;委托加工的應(yīng)收消費(fèi)品收回后，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，支付的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目借方。

　　4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　四、應(yīng)交營業(yè)稅

　　(一)營業(yè)稅概述

　　營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種稅。

　　(二)應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理

　　五、其他應(yīng)交稅費(fèi)

　　(一)應(yīng)交資源稅

　　(二)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

　　(三)應(yīng)交教育費(fèi)附加

　　(四)應(yīng)交土地增值稅

　　(五)應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　(六)應(yīng)交個人所得稅