初級職稱經濟法輔導:流轉稅法律制度(17)
【例題】甲煙草公司提供煙葉委托乙公司加工一批煙絲。甲公司將已收回煙絲中的一部分用于生產卷煙,另一部分煙絲賣給丙公司。在這項委托加工煙絲業務中,消費稅的納稅義務人是( )。(2001年)
A、甲公司
B、乙公司
C、丙公司
D、甲公司和丙公司
答案:A
解析:根據規定,委托加工的應稅消費品時,受托方為消費稅的扣繳義務人,納稅人仍是委托方。
(2)受托方代收代繳消費稅的計算:
受托方代收代繳消費稅時,應按受托方同類消費品的售價計算納稅;沒有同類價格的,按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為(重點掌握內容):
組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)
應代收代繳的消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率
解釋1:公式中:材料成本為委托方提供加工材料的實際成本;加工費為受托方加工應稅消費品向委托方收取的全部費用,包括代墊輔助材料的實際成本,但不包括隨加工費收取的增值稅。
解釋2:受托方為扣繳義務人,委托方為納稅人。
【例題】A酒廠3月份委托B酒廠生產酒精30噸,一次性支付加工費9500元。已知A酒廠提供原料的成本為57000元,B酒廠無同類產品銷售價格,酒精適用的消費稅稅率為5%。則該批酒精的消費稅組成計稅價格是( )元。(2005年)
A、50000 B、60000
C、70000 D、63333.331
答案:C
解析:組成計稅價格=(57000+9500)÷(1-5%)=70000(元)。
4、進口的應稅消費品組價(重點掌握)
進口應稅消費品,按照組成計稅價格計算納稅。
組成計稅價格計算公式:組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅) ÷(1-消費稅比例稅率)
【例題】某外貿進出口公司2005年3月進口100輛小轎車,每輛車關稅完稅價格為人民幣14.3萬元,繳納關稅4.1萬元。已知小轎車適用的消費稅稅率為8%。該批進口小轎車應繳納的消費稅稅額為( )萬元。(2006年)
A、76
B、87
C、123
D、160
答案:D
解析:進口消費稅=(關稅完稅價格+關稅)÷(1-消費稅稅率)×消費稅稅率=(14.3+4.1)÷(1-8%)×8%×100=160萬元。
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