初級職稱經濟法輔導:流轉稅法律制度(19)
(五)計算消費稅應納稅額的其他規定:
(1)納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售自產應稅消費品,應當按照門市部對外銷售數額或銷售數量計算征收消費稅。
(2)納稅人應稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當理由的,稅務機關按照法定權限、程序核定其計稅價格,其中,卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務總局核定,其他應稅消費品的計稅價格由省、自治區、直轄市稅務機關核定,進口應稅消費品的計稅價格由海關核定。
(3)納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股、抵償債務等方面,應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據,計算征收消費稅。
【例題】(2008年)納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料的,計算征收消費稅的計稅依據為( )。
A、納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格
B、納稅人同類應稅消費品的最低銷售價格
C、納稅人同類應稅消費品的平均銷售價格
D、納稅人同類應稅消費品的加權平均銷售價格
答案:A
解析:本題考核消費稅計稅依據中的特殊情況。納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料、投資入股、抵償債務等方面,應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據。
五、出口應稅消費品退(免)稅
(一)出口應稅消費品退(免)稅的三種情況
1、出口免稅并退稅――有出口經營權的外貿企業
2、出口免稅但不退稅――有出口經營權的生產性企業
3、出口不免稅但不退稅――其他企業
(二)出口應稅消費品適用的退稅率
出口貨物屬于應稅消費品的,其退還消費稅應按該應稅消費品所適用的消費稅稅率計算。
企業應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報。凡劃分不清適用稅率的,一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。
(三)出口應稅消費品退稅額的計算
1、屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品
應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率
2、屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品
應退消費稅稅款=出口數量×單位稅額
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