第三節 要素費用的歸集和分配

　　一、成本核算的賬戶設置

　　設“生產成本”和“制造費用”賬戶，在“生產成本”賬戶下設置“基本生產成本”、“輔助生產成本”等明細賬戶。

　　二、材料、燃料、動力的歸集和分配

　　(一)材料、燃料、動力的歸集和分配

　　分配標準

　　產品重量或體積、耗用的原材料、生產工時或機器工時等分配率

　　材料、燃料、動力消耗總額/分配標準

　　分配額

　　某產品所耗標準×分配率

　　(二)材料、燃料、動力分配的賬務處理

　　三、職工薪酬的歸集和分配

　　(一)職工薪酬的歸集和分配

　　分配標準

　　生產工時、產品產量、產值比例等分配率

　　各種產品生產工資總額/分配標準

　　分配額

　　某產品所耗標準×分配率

　　(二)職工薪酬的賬務處理

　　四、輔助生產費用的歸集和分配

　　分配輔助生產成本的方法主要有直接分配法、交互分配法、按計劃成本分配法、順序分配法和代數分配法。

　　1.直接分配法

　　不考慮輔助生產內部相互提供的勞務量，即不經過輔助生產成本的交互分配，直接將各輔助生產車間發生的成本分配給輔助生產以外的各個受益單位或產品。

　　2.交互分配法

　　應先根據各輔助生產內部相互供應的數量和交互分配前的成本分配率(單位成本)，進行一次交互分配;然后再將各輔助生產車間交互分配后的實際成本(即交互分配前的成本加上交互分配轉入的成本，減去交互分配轉出的成本)，按對外提供勞務的數量，在輔助生產以外的各受益單位或產品之間進行分配。

　　3.按計劃成本分配法

　　輔助生產為各受益單位提供的勞務，都按勞務的計劃單位成本進行分配，輔助生產車間實際發生的費用(包括輔助生產內部交互分配轉入的費用)與按計劃單位成本分配轉出的費用之間的差額采用簡化計算方法全部計入管理費用。

　　4.順序分配法

　　也稱梯形分配法，其特點是按照輔助生產車間受益多少的順序分配費用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產車間不負擔后分配的輔助生產車間的費用。

　　5.代數分配法

　　先根據解聯立方程的原理，計算輔助生產勞務或產品的單位成本，然后根據各受益單位耗用的數量和單位成本分配輔助生產費用。

　　五、制造費用的歸集和分配

　　制造費用的歸集和分配應當通過“制造費用”科目進行核算。

　　企業應當根據制造費用的性質，合理選擇制造費用分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。

　　制造費用分配率=

　　某種產品應分配的制造費用=該種產品分配的標準×制造費用分配率

　　六、廢品損失和停工損失的核算

　　(一)廢品損失的核算

　　為單獨核算廢品損失，應增設“廢品損失”科目，在成本項目中增設“廢品損失”項目。

　　不單獨核算廢品損失的企業，相應費用等體現在“基本生產成本”、“原材料”等科目中。輔助生產一般不單獨核算廢品損失。

　　1.不可修復廢品損失

　　(1)采用按廢品所耗實際費用計算：

　　要將廢品報廢前與合格品計算在一起的各項費用，采用適當的分配方法在合格品與廢品之間進行分配，計算出廢品的實際成本，借記：廢品損失，貸記：基本生產成本。

　　如果廢品是在完工以后發現的，單位廢品負擔的各項生產費用應與單位合格產品完全相同，可按合格品產量和廢品的數量比例分配各項生產費用，計算廢品的實際成本。

　　(2)采用按廢品所耗定額費用計算：

　　廢品的生產成本是按廢品數量和各項費用定額計算的，不需要考慮廢品實際發生的生產費用。

　　2.可修復廢品損失

　　返修發生的各種費用

　　借：廢品損失

　　貸：相關科目

　　收回的殘料價值和應收的賠款：

　　借：原材料

　　其他應收款

　　貸：廢品損失

　　結轉“廢品損失”借方反映歸集的可修復損失成本

　　借：生產成本――基本生產成本

　　貸：廢品損失

　　(二)停工損失的核算

　　為單獨核算停工損失，應增設“停工損失”科目，在成本項目中增設“停工損失”項目。

　　不單獨核算停工損失的企業，相應費用等體現在“制造費用”、“營業外支出”等科目中。輔助生產一般不單獨核算停工損失。