（二)應收賬款的賬務處理

為了反映應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應設置“應收賬款”科目，不單獨設置“預收賬款”科目的企業，預收的賬款也在“應收賬款”科目核算。

應收賬款科目借方登記應收賬款的增加，貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方，反映企業尚未收回的應收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業的預收賬款。

【提示】企業銷售一批商品100萬元（不考慮增值稅），之后對方償還120萬元，則說明應收賬款存在貸方余額20萬元，相當于銷售企業還欠對方20萬元的貨物，所以形成了企業的一項負債（預收賬款）。

1.企業銷售商品等發生應收款項時：

借：應收賬款

　貸：主營業務收入

　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業務成本

　貸：庫存商品

2.收回應收賬款時：

借：銀行存款

　貸：應收賬款

3.企業代購貨單位墊付包裝費、運雜費時：

借：應收賬款

　貸：銀行存款

收回代墊費用時：

借：銀行存款

　貸：應收賬款

【例題·案例題】甲公司采用托收承付結算方式向乙公司銷售商品一批，貨款300000元，成本250000增值稅51000元，以銀行存款代墊運雜費6000元，代墊包裝費3000元，已經辦理托收手續。

要求：編制相應會計分錄。

【答案】甲公司應編制如下會計分錄：

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　360000

　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　　　　 51000

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　250000

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　250000

【相關鏈接1】商業折扣，是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。銷售商品涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

【相關鏈接2】現金折扣指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。現金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：銷貨方允許客戶最長的付款期限為30天，如果客戶在10天內付款，銷貨方可按商品售價給予客戶2%的折扣；如果客戶在20天內付款，銷貨方可按商品售價給予客戶1%的折扣；如果客戶在21天至30天內付款，將不能享受現金折扣。

【提示1】企業銷售商品涉及現金折扣的，應當按照扣除現金折扣前（關鍵點）的金額確定銷售商品收入金額。現金折扣在實際發生時計入當期財務費用（關鍵點）。

【提示2】在計算現金折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現金折扣，兩種情況下銷售方計入財務費用的金額不同（題目會說明）。

【提示3】存在現金折扣，銷售企業計算增值稅銷項稅額不應當按照扣除現金折扣后的金額計算。

【提示4】購買企業享有現金折扣計入財務費用的貸方，不管是銷售企業提供現金折扣，還是購買企業享受現金折扣均計入財務費用。

【例題·案例題】甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。2013年3月1日，向乙公司銷售某商品1000件，每件標價2000元（售價中不含增值稅額），成本每件為1500元，甲公司給予乙公司10%的商業折扣，已開出增值稅專用發票，商品已交付給乙公司。為了及早收回貨款，甲公司在合同中規定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。

要求：
（1）編制甲公司銷售商品時的會計分錄。（假定現金折扣按售價計算，不考慮增值稅，“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄）

（2）根據以下假定，分別編制甲公司收到款項時的會計分錄。

假定乙公司在3月8日按合同規定付款，甲公司收到款項并存入銀行。
（3）編制乙公司購買商品的會計分錄。

（4）根據以下假定，分別編制乙公司支付款項時的會計分錄。

假定乙公司在3月8日按合同規定付款。

【答案】

（1）

借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 2106000
　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　 1800000
　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　　　　306000

借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　 1500000

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 1500000

（2）乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣數額為1800000×2%=36000（元）
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 2070000
　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 36000
　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 2106000

注：需要注意題目中已經說明現金折扣按售價計算，即按不含增值稅的數額計算折扣。

（3）

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 1800000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　306000

　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 2106000

（4）乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣數額為1800000×2%=36000（元）
借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 2106000
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 2070000

　　　財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 36000