【例題·單選題】下列稅金中，不應計入存貨成本的是（　　）。（2011年）

A.一般納稅企業進口原材料支付的關稅

B.一般納稅企業購進原材料支付的增值稅

C.小規模納稅企業購進原材料支付的增值稅

D.一般納稅企業進口應稅消費品支付的消費稅

【答案】B

【解析】一般納稅企業購進原材料支付的增值稅計入應交稅費—應交增值稅（進項稅額）的借方，不計入存貨成本。

【例題·單選題】某企業為增值稅小規模納稅人，本月購入甲材料2 060公斤，每公斤單價（含增值稅）50元，另外支付運雜費3 500元，運輸途中發生合理損耗60公斤，入庫前發生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（　　）元。（2008年）

A.50

B.51.81

C.52

D.53.56

【答案】D

【解析】（2060×50＋3500＋620）/（2060－60）＝53.56（元/公斤）。

【例題·單選題】某企業為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（　　）萬元。（2007年）

A.27

B.29

C.29.25

D.31.25

【答案】A

【解析】某企業為增值稅一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不應計入存貨的成本中，但是包裝物押金是單獨在其他應收款中核算的，不應計入存貨的采購成本中。如果是包裝費則計入外購存貨的成本。因此材料的采購成本=25+2=27（萬元）。

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　　　　　4.25

　　其他應收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　33.25

【特殊企業】商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用：

處理方式：

（1）商品流通企業發生的金額較小的進貨費用（運輸費、裝卸費、保險費）直接計入當期損益（如：銷售費用）；

（2）商品流通企業發生的金額較大（或并未提及較小）的進貨費用：

①直接計入存貨成本；（簡單易操作）

②可以先進行歸集(在“進貨費用”科目下歸集),期末應將歸集的進貨費用按照商品的存銷比例進行分攤。對于已銷商品的進貨費用計入主營業務成本,對于未售商品的進貨費用,計入期末存貨成本。

【提示】僅僅涉及到題目中提及到了先歸集或分攤，否則直接計入存貨成本（非金額較小的以外）。

【例題·計算分析題】2012年1月1日某商品流通企業采購商品1 000公斤，購買價款1 000元，發生運輸費、裝卸費200元，2012年6月30日銷售該批商品450公斤，該企業提供半年度財務報告。

要求：做出相關賬務處理。

【答案】

借：庫存商品　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　1 000

　　進貨費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1 200

2012年6月30日

借：主營業務成本　　　　　　　　　　 （200÷1 000×450）90

　貸：進貨費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

將進貨費用的余額110元列入期末存貨成本。

【例題·判斷題】商品流通企業在采購商品過程中發生的運雜費等進貨費用，應當計入存貨采購成本。進貨費用數額較小的，也可以在發生時直接計入當期損益。（　　）（2009年）

【答案】√

【解析】商品流通企業發生的金額較小的進貨費用（運輸費、裝卸費、保險費）直接計入當期損益。

（二）存貨的加工成本確定

存貨的加工成本包括直接人工+制造費用，具體成本的確定相見教材成本核算章節的內容。

（三）委托外單位加工完成的存貨（重點）

【提示1】考試時需要關注下列費用或稅金計入委托加工物資的成本：

【例題·單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應交消費稅的半成品，收回后用于連續生產應稅消費品。甲公司發出原材料實際成本210萬元，支付加工費6萬元、增值稅1.02萬元、消費稅24萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲公司收回該半成品的入賬價值為（　　）萬元。（2009年）

A.216

B.217.02

C.240

D.241.02

【答案】A

【解析】入賬價值=210+6=216（萬元），委托加工物資收回后用于繼續加工應稅消費品的，其消費稅不計入存貨成本，記入“應交稅費—應交消費稅”科目。

【例題·多選題】某企業為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應稅消費品，該產品收回后繼續加工，下列各項中，應計入委托加工物資成本的有（　　）。（2012年）

A.發出材料的實際資本

B.支付給受托人的加工費

C.支付給委托方的增值稅

D.受托方代收代繳的消費稅

【答案】AB

【解析】增值稅一般納稅人的增值稅不計入存貨成本；代收代繳的消費稅計入應交消費稅的借方，不計入存貨成本。

（四）下列費用不應計入存貨成本，而應在其發生時計入當期損益。

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發生時計入當期損益（營業外支出等），不應計入存貨成本。

2.倉儲費用，指企業在存貨采購入庫后發生的儲存費用，應在發生時計入當期損益（管理費用）。

【提示】但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。

如某種酒類產品生產企業為使生產的酒達到規定的產品質量標準，而必須發生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期損益。

3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態的其他支出，應在發生時計入當期損益（銷售費用等），不得計入存貨成本。

【總結】計入存貨成本的總結（重點）：