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初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎班講義24


2014年初級會計職稱考試《初級會計實務》基礎班講義(十七)

第五節 持有至到期投資

(主要考核客觀題,不定項選擇題也會涉及)

【提示】本節內容需要接著交易性金融資產學習,2013年考試中僅僅涉及到客觀題,2014年重點掌握客觀題,即使存在不定項選擇題也僅僅是部分內容。

金融資產的學習順序是:交易性金融資產—持有至到期投資—可供出售金融資產—長期股權投資。

本節知識結構圖

一、持有至到期投資的含義

持有至到期投資

(核算科目:持有至到期投資)

持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業有明確意圖和能力持有至到期的非衍生(關鍵點)金融資產。(國債、企業債券、金融債券等)

【提示】只有債券投資才能作為“持有至到期投資”核算。

結合第三節中金融資產的類別學習。

二、持有至到期投資的取得

(一)持有至到期投資設置的會計科目

持有至到期投資——成本(面值)(借方余額)

       ——利息調整(借方或貸方余額)

       ——應計利息(一次還本付息)(借方余額)

應收利息(分期付息、到期還本的債券)

投資收益

持有至到期投資的賬面余額=成本+-)利息調整+應計利息

持有至到期投資的賬面價值=攤余成本=賬面余額-持有至到期投資減值準備

(二)持有至到期投資的取得

持有至到期投資初始確認時,應當按照(公允價值和相關交易費用之和)作為初始入賬金額。

【提示】實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領取的債券利息,應單獨確認為應收項目。(應收利息)

借:持有至到期投資——成本(面值)

  應收利息(已到付息期但尚未領取的債券利息)

 貸:其他貨幣資金——存出投資款

   持有至到期投資——利息調整(倒擠或借)

提示針對初始確認需要關注的問題:

1)初始確認的交易費用計入投資成本;

2)初始投資成本按照公允價值+相關交易費用之和(分錄中體現為成本+利息調整);

3)初始投資成本(成本+利息調整)為期初攤余成本。

【例題•單選題】201211日,甲公司購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張,支付價款1 050萬元,另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于201211日發行,每張債券面值為100元,期限為3年,票面年利率為5%,每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購入乙公司債券的入賬價值(關鍵點)是( 。┤f元。

A.1 050

B.1 062

C.1 200

D.1 212

【答案】B

解析甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1 050+12=1 062(萬元)。

借:持有至到期投資——成本(面值)       1200

 貸:其他貨幣資金——存出投資款        1062

   持有至到期投資——利息調整          138

【例題•單選題】201211日,甲公司購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張,支付價款1 050萬元,另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于201211日發行,每張債券面值為100元,期限為3年,票面年利率為5%,每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購入乙公司債券時,“持有至到期投資——成本”科目的金額是( 。┤f元。

A.1 050

B.1 062

C.1 200

D.1 212

【答案】C

【解析】

借:持有至到期投資——成本(面值)       1200

 貸:其他貨幣資金——存出投資款         1062

   持有至到期投資——利息調整          138

【例題·單選題】201211日,甲公司購入乙公司當月發行的面值總額為1 000萬元的債券,期限為5年,到期一次還本付息。票面利率8%,支付價款1 080萬云,另支付相關稅費10萬元,甲公司將其劃分為持有至到期投資,甲公司應確認“持有至到期投資——利息調整”科目的金額為(  )。(2013年)

A.70

B.80

C.90

D.110

【答案】C

【解析】

借:持有至到期投資——成本           1000

         ——利息調整          90

 貸:其他貨幣資金                1090

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