第七節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)

（主要考核客觀題，不定項選擇題也會涉及）

【提示】本節(jié)內(nèi)容需要接著持有至到期投資學(xué)習(xí)， 2014 年重點掌握客觀題，即使存在不定項選擇題也僅僅是部分內(nèi)容。

金融資產(chǎn)的學(xué)習(xí)順序是：交易性金融資產(chǎn) — 持有至到期投資 — 可供出售金融資產(chǎn) — 長期股權(quán)投資。

一、 可供出售金融資產(chǎn)的含義及核算思路

（一）含義

（核算科目：可供出售金融資產(chǎn)）

可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資。

通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍市場上有報價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的有報價的股票投資、債券投資、基金投資等，沒有劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資也未作為長期股權(quán)投資核算等金融資產(chǎn)的，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

（二）核算思路

二、可供出售金融資產(chǎn) — 股票投資 （不考慮減值情況下的核算）（主要考核客觀題，不定項選擇題也會涉及）

（不考慮減值情況下的核算）

（主要考核客觀題，不定項選擇題也會涉及）

（一）設(shè)置的會計科目

可供出售金融資產(chǎn) —— 成本

　　　　　　　　 —— 公允價值變動

資本公積 — 其他資本公積

應(yīng)收股利

投資收益

（二）初始計量

1. 按取得時公允價值和相關(guān)交易費用計入初始入賬金額；

2. 支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。

借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本（公允價值 + 相關(guān)的交易費用）

　　應(yīng)收股利（價款包含的股利）

　貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款

【例題·單選題】甲公司自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票 100 萬股，支付價款 860 萬元，其中包括乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股 0.16 元，另支付交易費用 4 萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。購入該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為（　�。┤f元。

A.860

B.840

C.848

D.844

【答案】 C

【解析】該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值 =860-100 × 0.16+4=848 （萬元）。

借：可供出售金融資產(chǎn) — 成本　　　　　　　　　　　 848

　　 應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16

　 貸：其他貨幣資金 — 存出投資款　　　　　　　　　　 864

【易錯易混試題·單選題】甲公司自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票 100 萬股，支付價款 860 萬元，其中包括乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股 0.16 元，另支付交易費用 4 萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。購入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為（　�。┤f元。

A.860

B.840

C.848

D.844

【答案】 D

【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值 =860-100 × 0.16=844 （萬元）。

借：交易性金融資產(chǎn) — 成本　　　　　　　　　　　　 844

　　 應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16

　　 投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4

　 貸：其他貨幣資金 — 存出投資款　　　　　　　　　　 864

（三）后續(xù)計量

1. 收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利

借：其他貨幣資金 —— 存出投資款

　 貸：應(yīng)收股利

2. 被投資方新宣告的現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

　 貸：投資收益

實際收到時

借：其他貨幣資金 —— 存出投資款

　 貸：應(yīng)收股利

3. 期末（資產(chǎn)負(fù)債表日）公允價值變動：

第一期的公允價值變動（該期末公允價值 - 初始入賬成本）

借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動

　 貸：資本公積 —— 其他資本公積（或相反分錄）

（不影響當(dāng)期損益）

第二期以后各期的公允價值變動（該期末公允價值 - 上期末公允價值）

借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動

　 貸：資本公積 —— 其他資本公積（或相反分錄）

【例題·單選題】甲公司 2013 年 12 月 25 日支付價款 2040 萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 60 萬元）取得一項股權(quán)投資，另支付交易費用 10 萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2013 年 12 月 28 日，收到現(xiàn)金股利 60 萬元。 20013 年 12 月 31 日，該項股權(quán)投資的公允價值為 2105 萬元，甲公司 2013 年因該項股權(quán)投資應(yīng)直接計入資本公積的金額為（　　）萬元。

A.55

B.65

C.115

D.125

【答案】 C

【解析】甲公司 2013 年因該項股權(quán)投資應(yīng)直接計入資本公積的金額 =2105- （ 2040-60 ＋ 10 ） =115 （萬元）。

20013 年 12 月 25 日

借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本　　　　　　　　　　　 1990

　　 應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款　　　　　　　　　　 2050 （ 2040 ＋ 10 ）

2013 年 12 月 28 日

借：其他貨幣資金 —— 存出投資款　　　　　　　　　　　 60

　 貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

2013 年 12 月 31 日

借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動　　　　　　　 115 （ 2105-1990 ）

　 貸：資本公積 —— 其他資本公積　　　　　　　　　　　 115

（三）處置（終止確認(rèn)）

借：其他貨幣資金 —— 存出投資款

　 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本

　　　　　　　　　　　 —— 公允價值變動（或借）

　　　 投資收益（或借）

同時：將“資本公積 —— 其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”

借：資本公積 —— 其他資本公積

　 貸：投資收益

（或相反分錄）

【例題·計算分析題】甲公司 2012 年 7 月 1 日購入乙公司 2012 年 1 月 1 日發(fā)行的股票 200 股，每股市價 10 元，支付價款為 2 000 元，另支付交易費用 150 元；

2012 年 12 月 31 日 ，該股票市價為 12 元；

2013 年 3 月乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，甲公司享有現(xiàn)金股利 500 元， 2013 年 4 月甲公司收到現(xiàn)金股利；

2013 年 5 月 1 日 ，甲公司以每股 15 元的價格將該股票出售。

要求：分別作出作為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)核算的處理。

【答案】

小結(jié)：

1. 可供出售金融資產(chǎn)股票投資的初始計量；

2. 可供出售金融資產(chǎn)股票投資持有期間的計量；

3. 可供出售金融資產(chǎn)股票投資處置；

4. 可供出售金融資產(chǎn)股票投資與交易性金融資產(chǎn)的比較。