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初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)班講義27


2014 年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)班講義(二十)

第七節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)

(主要考核客觀題,不定項選擇題也會涉及)

【提示】本節(jié)內(nèi)容需要接著持有至到期投資學(xué)習(xí), 2014 年重點掌握客觀題,即使存在不定項選擇題也僅僅是部分內(nèi)容。

金融資產(chǎn)的學(xué)習(xí)順序是:交易性金融資產(chǎn) — 持有至到期投資 — 可供出售金融資產(chǎn) — 長期股權(quán)投資。

一、 可供出售金融資產(chǎn)的含義及核算思路

(一)含義

(核算科目:可供出售金融資產(chǎn))

可供出售金融資產(chǎn),是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資。

通常情況下,劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍市場上有報價,因此,企業(yè)從二級市場上購入的有報價的股票投資、債券投資、基金投資等,沒有劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資也未作為長期股權(quán)投資核算等金融資產(chǎn)的,可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

(二)核算思路

二、可供出售金融資產(chǎn) — 股票投資 (不考慮減值情況下的核算)(主要考核客觀題,不定項選擇題也會涉及)

(不考慮減值情況下的核算)

(主要考核客觀題,不定項選擇題也會涉及)

(一)設(shè)置的會計科目

可供出售金融資產(chǎn) —— 成本

         —— 公允價值變動

資本公積 — 其他資本公積

應(yīng)收股利

投資收益

(二)初始計量

1. 按取得時公允價值和相關(guān)交易費用計入初始入賬金額;

2. 支付的價款中,包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。

借:可供出售金融資產(chǎn) —— 成本(公允價值 + 相關(guān)的交易費用)

  應(yīng)收股利(價款包含的股利)

 貸:其他貨幣資金 —— 存出投資款

【例題·單選題】甲公司自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票 100 萬股,支付價款 860 萬元,其中包括乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股 0.16 元,另支付交易費用 4 萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。購入該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為( 。┤f元。

A.860

B.840

C.848

D.844

【答案】 C

【解析】該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值 =860-100 × 0.16+4=848 (萬元)。

借:可供出售金融資產(chǎn) — 成本            848

   應(yīng)收股利                    16

  貸:其他貨幣資金 — 存出投資款           864

【易錯易混試題·單選題】甲公司自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票 100 萬股,支付價款 860 萬元,其中包括乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股 0.16 元,另支付交易費用 4 萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。購入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為( 。┤f元。

A.860

B.840

C.848

D.844

【答案】 D

【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值 =860-100 × 0.16=844 (萬元)。

借:交易性金融資產(chǎn) — 成本             844

   應(yīng)收股利                    16

   投資收益                    4

  貸:其他貨幣資金 — 存出投資款           864

(三)后續(xù)計量

1. 收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利

借:其他貨幣資金 —— 存出投資款

  貸:應(yīng)收股利

2. 被投資方新宣告的現(xiàn)金股利

借:應(yīng)收股利

  貸:投資收益

實際收到時

借:其他貨幣資金 —— 存出投資款

  貸:應(yīng)收股利

3. 期末(資產(chǎn)負(fù)債表日)公允價值變動:

第一期的公允價值變動(該期末公允價值 - 初始入賬成本)

借:可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動

  貸:資本公積 —— 其他資本公積(或相反分錄)

(不影響當(dāng)期損益)

第二期以后各期的公允價值變動(該期末公允價值 - 上期末公允價值)

借:可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動

  貸:資本公積 —— 其他資本公積(或相反分錄)

【例題·單選題】甲公司 2013 年 12 月 25 日支付價款 2040 萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 60 萬元)取得一項股權(quán)投資,另支付交易費用 10 萬元,劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2013 年 12 月 28 日,收到現(xiàn)金股利 60 萬元。 20013 年 12 月 31 日,該項股權(quán)投資的公允價值為 2105 萬元,甲公司 2013 年因該項股權(quán)投資應(yīng)直接計入資本公積的金額為(  )萬元。

A.55

B.65

C.115

D.125

【答案】 C

【解析】甲公司 2013 年因該項股權(quán)投資應(yīng)直接計入資本公積的金額 =2105- ( 2040-60 + 10 ) =115 (萬元)。

20013 年 12 月 25 日

借:可供出售金融資產(chǎn) —— 成本            1990

   應(yīng)收股利                    60

  貸:其他貨幣資金 —— 存出投資款           2050 ( 2040 + 10 )

2013 年 12 月 28 日

借:其他貨幣資金 —— 存出投資款            60

  貸:應(yīng)收股利                    60

2013 年 12 月 31 日

借:可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動        115 ( 2105-1990 )

  貸:資本公積 —— 其他資本公積            115

(三)處置(終止確認(rèn))

借:其他貨幣資金 —— 存出投資款

  貸:可供出售金融資產(chǎn) —— 成本

            —— 公允價值變動(或借)

    投資收益(或借)

同時:將“資本公積 —— 其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”

借:資本公積 —— 其他資本公積

  貸:投資收益

(或相反分錄)

【例題·計算分析題】甲公司 2012 年 7 月 1 日購入乙公司 2012 年 1 月 1 日發(fā)行的股票 200 股,每股市價 10 元,支付價款為 2 000 元,另支付交易費用 150 元;

2012 年 12 月 31 日 ,該股票市價為 12 元;

2013 年 3 月乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,甲公司享有現(xiàn)金股利 500 元, 2013 年 4 月甲公司收到現(xiàn)金股利;

2013 年 5 月 1 日 ,甲公司以每股 15 元的價格將該股票出售。

要求:分別作出作為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)核算的處理。

【答案】

小結(jié):

1. 可供出售金融資產(chǎn)股票投資的初始計量;

2. 可供出售金融資產(chǎn)股票投資持有期間的計量;

3. 可供出售金融資產(chǎn)股票投資處置;

4. 可供出售金融資產(chǎn)股票投資與交易性金融資產(chǎn)的比較。

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更新時間2022-03-13 11:25:43【至頂部↑】
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