初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)班講義27
第七節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)
(主要考核客觀題,不定項選擇題也會涉及)
【提示】本節(jié)內(nèi)容需要接著持有至到期投資學(xué)習(xí), 2014 年重點掌握客觀題,即使存在不定項選擇題也僅僅是部分內(nèi)容。
金融資產(chǎn)的學(xué)習(xí)順序是:交易性金融資產(chǎn) — 持有至到期投資 — 可供出售金融資產(chǎn) — 長期股權(quán)投資。
一、 可供出售金融資產(chǎn)的含義及核算思路
(一)含義
(核算科目:可供出售金融資產(chǎn))
可供出售金融資產(chǎn),是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資。
通常情況下,劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍市場上有報價,因此,企業(yè)從二級市場上購入的有報價的股票投資、債券投資、基金投資等,沒有劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資也未作為長期股權(quán)投資核算等金融資產(chǎn)的,可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
(二)核算思路
二、可供出售金融資產(chǎn) — 股票投資 (不考慮減值情況下的核算)(主要考核客觀題,不定項選擇題也會涉及)
(不考慮減值情況下的核算)
(主要考核客觀題,不定項選擇題也會涉及)
(一)設(shè)置的會計科目
可供出售金融資產(chǎn) —— 成本
—— 公允價值變動
資本公積 — 其他資本公積
應(yīng)收股利
投資收益
(二)初始計量
1. 按取得時公允價值和相關(guān)交易費用計入初始入賬金額;
2. 支付的價款中,包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。
借:可供出售金融資產(chǎn) —— 成本(公允價值 + 相關(guān)的交易費用)
應(yīng)收股利(價款包含的股利)
貸:其他貨幣資金 —— 存出投資款
【例題·單選題】甲公司自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票 100 萬股,支付價款 860 萬元,其中包括乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股 0.16 元,另支付交易費用 4 萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。購入該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為( 。┤f元。
A.860
B.840
C.848
D.844
【答案】 C
【解析】該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值 =860-100 × 0.16+4=848 (萬元)。
借:可供出售金融資產(chǎn) — 成本 848
應(yīng)收股利 16
貸:其他貨幣資金 — 存出投資款 864
【易錯易混試題·單選題】甲公司自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票 100 萬股,支付價款 860 萬元,其中包括乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股 0.16 元,另支付交易費用 4 萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。購入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為( 。┤f元。
A.860
B.840
C.848
D.844
【答案】 D
【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值 =860-100 × 0.16=844 (萬元)。
借:交易性金融資產(chǎn) — 成本 844
應(yīng)收股利 16
投資收益 4
貸:其他貨幣資金 — 存出投資款 864
(三)后續(xù)計量
1. 收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利
借:其他貨幣資金 —— 存出投資款
貸:應(yīng)收股利
2. 被投資方新宣告的現(xiàn)金股利
借:應(yīng)收股利
貸:投資收益
實際收到時
借:其他貨幣資金 —— 存出投資款
貸:應(yīng)收股利
3. 期末(資產(chǎn)負(fù)債表日)公允價值變動:
第一期的公允價值變動(該期末公允價值 - 初始入賬成本)
借:可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動
貸:資本公積 —— 其他資本公積(或相反分錄)
(不影響當(dāng)期損益)
第二期以后各期的公允價值變動(該期末公允價值 - 上期末公允價值)
借:可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動
貸:資本公積 —— 其他資本公積(或相反分錄)
【例題·單選題】甲公司 2013 年 12 月 25 日支付價款 2040 萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 60 萬元)取得一項股權(quán)投資,另支付交易費用 10 萬元,劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 2013 年 12 月 28 日,收到現(xiàn)金股利 60 萬元。 20013 年 12 月 31 日,該項股權(quán)投資的公允價值為 2105 萬元,甲公司 2013 年因該項股權(quán)投資應(yīng)直接計入資本公積的金額為( )萬元。
A.55
B.65
C.115
D.125
【答案】 C
【解析】甲公司 2013 年因該項股權(quán)投資應(yīng)直接計入資本公積的金額 =2105- ( 2040-60 + 10 ) =115 (萬元)。
20013 年 12 月 25 日
借:可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1990
應(yīng)收股利 60
貸:其他貨幣資金 —— 存出投資款 2050 ( 2040 + 10 )
2013 年 12 月 28 日
借:其他貨幣資金 —— 存出投資款 60
貸:應(yīng)收股利 60
2013 年 12 月 31 日
借:可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 115 ( 2105-1990 )
貸:資本公積 —— 其他資本公積 115
(三)處置(終止確認(rèn))
借:其他貨幣資金 —— 存出投資款
貸:可供出售金融資產(chǎn) —— 成本
—— 公允價值變動(或借)
投資收益(或借)
同時:將“資本公積 —— 其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”
借:資本公積 —— 其他資本公積
貸:投資收益
(或相反分錄)
【例題·計算分析題】甲公司 2012 年 7 月 1 日購入乙公司 2012 年 1 月 1 日發(fā)行的股票 200 股,每股市價 10 元,支付價款為 2 000 元,另支付交易費用 150 元;
2012 年 12 月 31 日 ,該股票市價為 12 元;
2013 年 3 月乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,甲公司享有現(xiàn)金股利 500 元, 2013 年 4 月甲公司收到現(xiàn)金股利;
2013 年 5 月 1 日 ,甲公司以每股 15 元的價格將該股票出售。
要求:分別作出作為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)核算的處理。
【答案】
小結(jié):
1. 可供出售金融資產(chǎn)股票投資的初始計量;
2. 可供出售金融資產(chǎn)股票投資持有期間的計量;
3. 可供出售金融資產(chǎn)股票投資處置;
4. 可供出售金融資產(chǎn)股票投資與交易性金融資產(chǎn)的比較。
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