五、建造固定資產

企業自行建造固定資產，應按建造該項資產達到預定可使用狀態前（關鍵點）所發生的必要支出，作為固定資產成本。

自建固定資產應先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態時，再從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。企業自建固定資產，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設方式不同，其會計處理也不同。

（一）自營工程（重點）

自營工程是指企業自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。

最終形成固定資產的成本 = 物資成本 + 人工成本 + 其他費用等。

1. 購買工程物資、領用生產用材料和自產產品的處理（針對增值稅一般納稅人）

（ 1 ）購入的工程物資 100 萬元，增值稅進項稅額 17 萬元，款項已付

①工程物資用于生產設備（動產）

購買工程物資：

借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　 應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　　　　　　　 17

　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

工程（動產）領用物資：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　 貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

②工程物資用于廠房（不動產）

購買工程物資

借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

工程（不動產）領用物資：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　 貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

（ 2 ）工程領用本企業購買的生產經營用原材料 100 萬元，增值稅進項稅額 17 萬元

①用于生產設備建造（動產）

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

②用于廠房建造（不動產）

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　貸：原材料　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）　　　　　 17

（ 3 ）工程領用本企業的自產產品，成本 100 萬元，對外銷售價格 120 萬元，增值稅稅率 17%

①用于生產設備建造（動產）

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

②用于廠房建造（不動產）

借：在建工程　　　　　　　　　　　　 120.4 （ 100+20.4 ）

　貸：庫存商品（實際成本）　　　　　　　　　　　　 100

　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額） 20.4 （ 120 × 17% ）

2. 自營工程發生的其他費用（如分配工程人員工資等），借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。

3. 自營工程達到預定可使用狀態時，按其成本，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

【例 1-86 】甲公司自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資 500000 元，支付的增值稅額為 85000 元，全部用于工程建設，領用本企業生產的水泥一批，實際成本為 80000 元，稅務部門確定的計稅價格為 100000 元，增值稅稅率 17% ，工程人員應計工資 100000 元，支付的其他費用 30000 元。工程完工并達到預定可使用狀態。

甲公司應編制如下會計分錄：

（ 1 ）購入工程物資時：

借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 585000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 585000

（ 2 ）工程領用工程物資時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 585000

　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 585000

（ 3 ）工程領用本企業生產的水泥，確定應計入在建工程成本的金額為： 80000+100000 × 17%=97000 （元）。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 97000

　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 80000

　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　　　　 17000

（ 4 ）分配工程人員工資時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 100000

　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 100000

（ 5 ）支付工程發生的其他費用時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

（ 6 ）工程完工轉入固定資產的成本 =585000+97000+100000+30000=812000 （元）

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　 812000

　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 812000

【例題·單選題】某增值稅一般納稅企業自建倉庫一幢，購入工程物資 200 萬元，增值稅稅額為 34 萬元，已全部用于建造倉庫；耗用庫存材料 50 萬元，應負擔的增值稅稅額為 8.5 萬元；支付建筑工人工資 36 萬元。該倉庫建造完成并達到預定可使用狀態，其入賬價值為（　　）萬元。

A.250 　　　　　 B.292.5 　　 　　　　 C.286 　　　　　　　 D.328.5

【答案】 D

【解析】入賬價值 =200+34+50+8.5+36=328.5 （萬元）。

【例題·單選題】某增值稅一般納稅人企業為安裝一臺生產設備，購入工程物資 200 萬元，增值稅稅額為 34 萬元，已全部用于安裝；耗用庫存材料 50 萬元，應負擔的增值稅稅額為 8.5 萬元；領用自產產品成本 20 萬元，計稅價格 25 萬元，增值稅稅率 17% ，支付安裝工人工資 36 萬元。該設備安裝完成并達到預定可使用狀態入賬價值為（　　）萬元。

A.250 　　　　　 B.292.5 　　 　　　　 C.306 　　　　　　　 D.328.5

【答案】 C

【解析】設備領用購買的原材料，其進項稅額不做轉出處理，設備領用自產產品，不做視同銷售計算增值稅銷項稅額，其成本為 200+50+36+20=306 （萬元）。

【例題•單選題】某企業將自產的一批應稅消費品用于在建工程（廠房）。該批消費品成本為 750 萬元，計稅價格為 1250 萬元，適用的增值稅稅率為 17% ，消費稅稅率為 10% 。計入在建工程成本的金額為（　　）萬元。

A.875 　　　　　 B.962.5 　　 　　　　 C.1087.5 　　　　　　 D.1587.5

【答案】 C

【解析】在建工程的金額 =750+1250 ×（ 17%+10% ） =1087.5 （萬元）。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 1087.5

　 貸：庫存商品 　 　　　　　　　　　　　　　　　　　 750

　　　 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　　　　 212.5

　　　 應交稅費——應交消費稅 　 　　　　　　　　　　 125

（二）出包工程

出包工程是指企業通過招標等方式將工程項目發包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。企業采用出包方式進行的固定資產工程，其工程的具體支出主要由建造承包商核算，在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業與建造承包商辦理工程價款的結算科目，企業支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。

企業按合理估計的發包工程進度和合同規定向建造承包商結算的進度款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；

【提示】預付的工程款，不通過“預付賬款”科目核算。

工程完成時按合同規定補付的工程款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；

工程達到預定可使用狀態時，按其成本，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程”科目。

【教材例 1-87 】甲公司將一幢廠房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估計的發包工程進度和合同規定向丙公司結算進度款 600000 元，工程完工后，收到丙公司有關工程結算單據，補付工程款 400000 元，工程完工并達到預定可使用狀態。

甲公司編制如下會計分錄：

（ 1 ）按合理估計的發包工程進度和合同規定向丙公司結算進度款時：

借：在建工程 　　　　　　　　　　　　　　　　　 600000

　 貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　 600000

（ 2 ）補付工程款時：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 400000

　 貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　 400000

（ 3 ）工程完工并達到預定可使用狀態時：

借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　 　 1000000

　 貸：在建工程 　 　　　　　　　　　　　　　　　 1000000