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高級會計師考試案例分析題十四


2014年高級會計師考試案例分析題十四

  案例分析題十四

  資料:東方公司系境內上市的軟件開發企業,計劃在2003年申請配股。A公司為東方公司的子公司,東方公司擁有其90%的股權;A公司擁有B國際網絡系統有限公司(以下簡稱B公司)100%的股權。東方公司和A公司適用的所得稅稅率均為33%(除所得稅外,不考慮其他相關稅費),東方公司除投資收益外,無其他納稅調整事項,A公司無納稅調整事項。東方公司2002年發生的有關交易或事項如下:

  (1)2002年6月1日,在東方公司幫助下,A公司與Ⅹ公司簽訂了一項軟件開發協議。協議的主要內容如下:

  Ⅹ公司委托A公司開發甲、乙、丙三套系統軟件,合同總價款為20000萬元。

  在項目開發過程中,A公司應嚴格按照Ⅹ公司所提出的技術要求進行項目開發。如A公司不能按照X公司的規定或要求開發軟件,由此造成的損失和責任均由A公司承擔。

  項目應于2003年2月1日前開發完成。項目開發過程中,如果Ⅹ公司臨時提出新的要求可能導致項目開發期延長,應經過雙方協商確定延期事項。A公司如不能按期完成開發任務,應每口按合同總價款的0.4%向X公司支付違約金。軟件開發完成后,由X公司派專人及時進行測試和驗收。

  項目產品以磁盤介質為主要交付方式,以線路傳輸為輔助交付方式。A公司對交貨質量承擔完全責任。

  協議簽訂后至2002年12月31日,Ⅹ公司向A公司支付合同總價款的65%;余款于A公司完成項目開發并由Ⅹ公司驗收合格后7個工作日內付清。如果Ⅹ公司不能按期付款,每日加付合同總價款0.4%的違約金。

  (2)2002年6月20日,A公司鑒于自身技術力量不足,將上述開發任務的一部分轉包給B公司,所簽訂合同總價款為1000萬元。2002年12月1日,A公司將合同價款一次性支付給B公司。

  (3)2002年6月30日,A公司為上述項目開發與X公司簽訂了設備購買協議。根據該協議,A公司向Ⅹ公司購買用于上述項目開發的設備,總價款為 2000萬元。2002年7月10日,A公司收到Ⅹ公司運來的上述設備,并于2002年12月25日向Ⅹ公司支付上述設備款2000萬元。假定該設備只能用于上述項目開發,且無凈殘值。

  (4)與項目開發相關的其他資料如下:

  至2002年12月31日,A公司收到X支付的合同總價款的65%.

  2002年12月31日,經外部軟件技術人員測量,該項目開發已完成70%.

  A公司預計完成項目開發需發生的總成本為14000萬元。

  除支付B公司轉包合同價款和向X公司購買設備價款以外,A公司另發生其他項目開發費用7000萬元。

  A公司對上述交易或事項的收入和成本作了如下確認:

  (1)A公司將與Ⅹ公司所簽訂合同的總價款20000萬元確認為2002年度的勞務收入;

  (2)項目開發費用通過“科技開發成本”科目歸集,包括設備購置價款2000萬元,支付給B公司合同總價款1000萬元,其他開發費用7000萬元,三項合計10000萬元。2002年12月31日,將“科技開發成本”項目余額10000萬元全部結轉為勞務成本。

  要求:

  (1)判斷A公司上述收入和成本的確認是否正確,如不正確,請給出正確的確認結果。

  (2)請簡要說明A公司原收入和成本確認結果對東方公司2002年度利潤總額的影響及其金額。

  【分析與提示】

  (1)A公司對上述交易或事項的收入和成本的確認是不正確的。

  A公司所提供勞務的結果能夠可靠估計,因而應按完工百分比法確認勞務收入并結轉相關成本。

  A公司正確的確認結果如下:

  根據完工百分比法,A公司于2002年度應確認的勞務收入和結轉的勞務成本如下:

  應確認的勞務收入=20000×70%=14000(萬元)

  應結轉的勞務成本=14000×70%=9800(萬元)

  勞務成本結轉后,“科技開發成本”科目的余額為200萬元,應在A公司2002年12月31日資產負債表的存貨項目中反映。

  (2)A公司上述收入和成本確認導致虛增2002年度收入6000萬元,多計費用200萬元,兩項相抵,虛增利潤5800萬元。

  由于東方公司對A公司長期股權投資采用權益法核算,因此,當A公司2002年度利潤虛增時,必然會導致東方公司2002年度的投資收益和利潤總額虛增。

  投資收益和利潤總額賬面虛增數=5800×(1-33%)×90%=3497.4(萬元)

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更新時間2022-03-13 11:24:27【至頂部↑】
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