考試內(nèi)容：收入的概念、村集體經(jīng)濟(jì)組織收入的范圍及確認(rèn)原則；經(jīng)營(yíng)收入的概念及相關(guān)業(yè)務(wù)核算；發(fā)包及上交收入的概念及相關(guān)業(yè)務(wù)核算；農(nóng)業(yè)稅附加返還收入概念；其他收入概念、范圍及相關(guān)業(yè)務(wù)核算；成本的概念；農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)品和勞務(wù)成本業(yè)務(wù)的核算；費(fèi)用的概念，費(fèi)用和成本的聯(lián)系與區(qū)別；經(jīng)營(yíng)支出的概念、范圍及相關(guān)業(yè)務(wù)核算；管理費(fèi)用的概念、范圍及相關(guān)業(yè)務(wù)核算；其他支出概念、范圍及相關(guān)業(yè)務(wù)核算；收益的概念、計(jì)算方法及相關(guān)業(yè)務(wù)的核算；收益分配的要求、程序及相關(guān)業(yè)務(wù)核算。

　　一、收入的核算

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織的收入：是指村集體經(jīng)濟(jì)組織在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及行使管理、服務(wù)職能所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　收入主要來(lái)自三個(gè)方面：

　　一是自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入；

　　二是農(nóng)戶及所屬單位和企業(yè)上交的承包金及利潤(rùn)；

　　三是國(guó)家農(nóng)業(yè)稅收方面的返還以及上級(jí)有關(guān)部門(mén)的補(bǔ)助。具體來(lái)說(shuō)，可以分為經(jīng)營(yíng)收入、發(fā)包及上交收入、農(nóng)業(yè)稅附加返還收入、財(cái)政等有關(guān)部門(mén)補(bǔ)助收入及其他收入五個(gè)部分。

　　確認(rèn)原則

　　（1）村集體經(jīng)濟(jì)組織一般于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　（2）村集體經(jīng)濟(jì)組織在已收訖農(nóng)戶、承包單位上交的承包金及村辦企業(yè)上交的利潤(rùn)款項(xiàng)或取得收取款項(xiàng)的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)發(fā)包及上交收入的實(shí)現(xiàn)。年終，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，確認(rèn)應(yīng)收未收款項(xiàng)的實(shí)現(xiàn)。

　　（3）村集體經(jīng)濟(jì)組織在實(shí)際收到農(nóng)業(yè)稅征收部門(mén)返還的農(nóng)業(yè)稅附加或取得收取款項(xiàng)的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)農(nóng)業(yè)稅附加返還收入的實(shí)現(xiàn)。

　　（4）村集體經(jīng)濟(jì)組織在實(shí)際收到上級(jí)有關(guān)部門(mén)的補(bǔ)助款或取得有關(guān)收取款項(xiàng)的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)補(bǔ)助收入的實(shí)現(xiàn)。

　　（5）村集體經(jīng)濟(jì)組織在發(fā)生固定資產(chǎn)、產(chǎn)品物資盤(pán)盈、實(shí)際收訖利息、罰款等款項(xiàng)時(shí)，確認(rèn)“其他收入”的實(shí)現(xiàn)。

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)收入”賬戶，發(fā)生經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”賬戶；年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)收入”，貸記“本年收益”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無(wú)余額。

　　發(fā)包及上交收入是指農(nóng)戶和其他單位承包集體耕地、林地、果園、魚(yú)塘等上交的承包金及村（組）辦企業(yè)上交的利潤(rùn)。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“發(fā)包及上交收入”賬戶進(jìn)行核算。收到上交的承包金或利潤(rùn)時(shí)，貸記“發(fā)包及上交收入”賬戶。年終結(jié)算本年應(yīng)收未收的承包金和利潤(rùn)時(shí)，借記“內(nèi)部往來(lái)”賬戶，貸記“發(fā)包及上交收入”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)收益時(shí)，借記“發(fā)包及上交收入”賬戶，貸記“本年收益”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無(wú)余額。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“承包金”、“企業(yè)上交利潤(rùn)”兩個(gè)二級(jí)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

　　其他收入如罰款收入、存款利息收入、固定資產(chǎn)及庫(kù)存物資的盤(pán)盈收入等。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“其他收入”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)生其他收入時(shí)，貸記“其他收入”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“其他收入”賬戶，貸記“本年收益”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無(wú)余額。

　　【例題。單選題】村集體經(jīng)濟(jì)組織“發(fā)包及上交收入”科目核算的內(nèi)容不包括（ ）。

　　A.農(nóng)戶承包集體魚(yú)塘上交的承包金

　　B.農(nóng)戶承包集體果園上交的承包金

　　C.農(nóng)戶承包集體荒地上交的承包金

　　D.村辦企業(yè)上交的利潤(rùn)

　　[答案]C

　　二、成本的核算

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)（勞務(wù)）成本：是指村集體經(jīng)濟(jì)組織直接組織生產(chǎn)或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)等活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本。它既包括生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接費(fèi)用，也包括為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的間接費(fèi)用。

　　發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本時(shí)，要?dú)w集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，能夠分清屬于某種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的，就直接歸集計(jì)入該種產(chǎn)品成本；不能區(qū)分的，可采用一定方法分配，最后將耗用的直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用直接或分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，記入“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶的借方。農(nóng)產(chǎn)品收獲入庫(kù)時(shí)，轉(zhuǎn)入農(nóng)產(chǎn)品成本，借記“庫(kù)存物資”賬戶，貸記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶。

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織直接組織生產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本進(jìn)行計(jì)算。發(fā)生各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本時(shí)，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶。產(chǎn)品完工入庫(kù)時(shí)，將按成本核算對(duì)象歸集的生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本，轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，借記“庫(kù)存物資”賬戶，貸記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶。

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織對(duì)外提供勞務(wù)，應(yīng)按成本對(duì)象歸集費(fèi)用項(xiàng)目。直接或分別計(jì)入勞務(wù)成本，借記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶，貸記“庫(kù)存物資”、“應(yīng)付工資”、“內(nèi)部往來(lái)”、“應(yīng)付款”、“現(xiàn)金”等賬戶。對(duì)外提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶，貸記“生產(chǎn)（勞務(wù)）成本”賬戶。

　　【例題。單選題】村集體經(jīng)濟(jì)組織統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)一批農(nóng)用塑料薄膜，發(fā)生如下支出：領(lǐng)用庫(kù)存原料3000元，支付生產(chǎn)工人工資2000元，支付有關(guān)管理人員工資1000元，生產(chǎn)設(shè)備提取折舊200元。產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后運(yùn)到縣城某商店進(jìn)行銷(xiāo)售，支付運(yùn)輸費(fèi)用50元，售價(jià)9000元。則該批塑料薄膜的生產(chǎn)成本應(yīng)該是（ ）元。

　　A.5200

　　B.6200

　　C.6250

　　D.9000

　　[答案]B

　　[解析]生產(chǎn)成本=3000+2000+1000+200=6200.

　　三、費(fèi)用的核算

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織的費(fèi)用是指村集體經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)所發(fā)生的各種耗費(fèi)的總和，包括經(jīng)營(yíng)支出、管理費(fèi)用和其他支出等。

　　費(fèi)用和成本之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。成本是按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。生產(chǎn)和勞務(wù)成本是相對(duì)于一定的產(chǎn)品或勞務(wù)而言所發(fā)生的費(fèi)用，是按照產(chǎn)品品種或勞務(wù)項(xiàng)目等成本計(jì)算對(duì)象對(duì)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集而形成的。兩者之間也是有所區(qū)別的。費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品或提供哪一種勞務(wù)無(wú)關(guān)；成本與一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個(gè)會(huì)計(jì)期間。

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營(yíng)支出是指村集體經(jīng)濟(jì)組織因銷(xiāo)售商品、農(nóng)產(chǎn)品、對(duì)外提供勞務(wù)等活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際支出。包括銷(xiāo)售商品或農(nóng)產(chǎn)品的成本、銷(xiāo)售牲畜或林木的成本、對(duì)外提供勞務(wù)的成本、維修費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用及其成本攤銷(xiāo)、經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)后的管護(hù)費(fèi)用及其成本攤銷(xiāo)等。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶對(duì)經(jīng)營(yíng)支出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“本年收益”賬戶，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無(wú)余額。

　　管理費(fèi)用是指村集體經(jīng)濟(jì)組織管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括村集體經(jīng)濟(jì)組織管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和維修費(fèi)等。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶對(duì)管理費(fèi)用進(jìn)行核算。發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，借記“管理費(fèi)用”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“本年收益”賬戶，貸記“管理費(fèi)用”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無(wú)余額。

　　其他支出是指村集體經(jīng)濟(jì)組織與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的其他支出，如公益性固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、利息支出、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的死亡損毀支出、固定資產(chǎn)及庫(kù)存物資的盤(pán)虧、損失、防汛搶險(xiǎn)支出、無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)損失、罰款支出等。村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“其他支出”賬戶對(duì)其他支出進(jìn)行核算。發(fā)生其他支出時(shí)，借記“其他支出”賬戶。年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)。借記“本年收益”賬戶，貸記“其他支出”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無(wú)余額。

　　【例題。多選題】村集體經(jīng)濟(jì)組織的管理費(fèi)用賬戶，核算的內(nèi)容包括（ ）。

　　A.管理人員的工資

　　B.管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)

　　C.長(zhǎng)期借款的利息支出

　　D.產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用

　　[答案]AB

　　四、收益的核算

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“本年收益”賬戶，核算村集體經(jīng)濟(jì)組織在年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收益（或虧損）總額。會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年收益時(shí)，將“經(jīng)營(yíng)收入”、“發(fā)包及上交收入”、“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”、“補(bǔ)助收入”、“其他收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶的貸方；同時(shí)將“經(jīng)營(yíng)支出”、“管理費(fèi)用”和“其他支出”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶的借方。“投資收益”賬戶的凈收益，轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶的貸方；如為投資凈損失，轉(zhuǎn)入“本年收益”賬戶的借方。

　　年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的收益，轉(zhuǎn)入“收益分配”賬戶，借記“本年收益”賬戶，貸記“收益分配—未分配收益”賬戶；如為凈虧損，借記“收益分配—未分配收益”賬戶，貸記“本年收益”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年收益”賬戶應(yīng)無(wú)余額。

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益是指在一定期間（月、季、年）內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、服務(wù)和管理活動(dòng)所取得的凈收入，即為收入和支出的差額。村集體經(jīng)濟(jì)組織的全年收益總額按下列公式計(jì)算：

　　收益總額=經(jīng)營(yíng)收益+農(nóng)業(yè)稅附加返還收入+補(bǔ)助收入+其他收入-其他支出

　　其中：

　　經(jīng)營(yíng)收益=經(jīng)營(yíng)收入+發(fā)包及上交收入+投資收益-經(jīng)營(yíng)支出-管理費(fèi)用

　　五、收益分配的核算

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益分配，是指把當(dāng)年已經(jīng)確定的收益總額連同以前年度的未分配收益按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分配。村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益要按照“大部分用于生產(chǎn)發(fā)展、小部分用于集體福利”的原則，按下列順序進(jìn)行分配：

　　（1）提取公積公益金。公積公益金用于發(fā)展生產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損，也可用于集體福利等公益設(shè)施建設(shè)和彌補(bǔ)應(yīng)付福利費(fèi)的不足。

　　（2）提取福利費(fèi)。福利費(fèi)用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的支出（不包括興建集體福利設(shè)施支出），包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計(jì)劃生育支出，農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)助及撫恤金等。

　　（3）向投資者分利。除上述分配項(xiàng)目外，村集體經(jīng)濟(jì)組織還應(yīng)向各投資者進(jìn)行分利，以體現(xiàn)互惠互利的原則。分配的比例應(yīng)按照合同或協(xié)議的規(guī)定，結(jié)合經(jīng)營(yíng)情況確定。

　　（4）農(nóng)戶分配。農(nóng)戶是村集體經(jīng)濟(jì)組織的主體。在進(jìn)行上述分配之后，村集體經(jīng)濟(jì)組織還應(yīng)對(duì)農(nóng)戶進(jìn)行分配，以體現(xiàn)合作者的利益。其數(shù)額可由村集體經(jīng)濟(jì)組織自主確定。經(jīng)濟(jì)師論壇

　　（5）其他分配。如以工補(bǔ)農(nóng)等。

　　村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)設(shè)置“收益分配”賬戶，用于核算村集體經(jīng)濟(jì)組織當(dāng)年收益的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配后的結(jié)存余額，該賬戶應(yīng)設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未分配收益”兩個(gè)二級(jí)賬戶。村集體經(jīng)濟(jì)組織用公積公益金彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“公積公益金”賬戶，貸記“收益分配—未分配收益”賬戶；按規(guī)定計(jì)算提取公積公益金、提取應(yīng)付福利費(fèi)、發(fā)生外來(lái)投資分利、進(jìn)行農(nóng)戶分配等時(shí)，借記“收益分配—各項(xiàng)分配”賬戶，貸記“公積公益金”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付款”、“內(nèi)部往來(lái)”等賬戶。

　　年終，村集體經(jīng)濟(jì)組織應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的收益總額，自“本年收益”賬戶轉(zhuǎn)入“收益分配”賬戶，借記“本年收益”賬戶，貸記“收益分配—未分配收益”賬戶；如為凈虧損，作相反會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)，將“收益分配”賬戶下的“各項(xiàng)分配”明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“收益分配”賬戶下的“未分配收益”明細(xì)賬戶，借記“收益分配一未分配收益”，貸記“收益分配一各項(xiàng)分配”。年度終了，“收益分配”賬戶的“各項(xiàng)分配”明細(xì)賬戶應(yīng)無(wú)余額，“未分配收益”明細(xì)賬戶的貸方余額表示未分配的收益，借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。

　　年終結(jié)賬后，如發(fā)現(xiàn)以前年度收益計(jì)算不準(zhǔn)確，或有未反映的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，需要調(diào)整增加或減少本年收益的，也在“收益分配一未分配收益”賬戶核算。

　　【例題。多選題】村集體經(jīng)濟(jì)組織的公積公益金按規(guī)定可以用于（ ）。

　　A.轉(zhuǎn)增資本

　　B.彌補(bǔ)虧損

　　C.興建養(yǎng)老院

　　D.照顧五保戶支出

　　E.農(nóng)民因公傷亡的醫(yī)藥費(fèi)

　　[答案]ABC