三、應收款項減值的核算

　　(一)減值的判斷

　　(二)壞賬準備的賬務處理

　　備抵法核算設置“壞帳準備”科目，“壞帳準備”是應收款項備抵科目。

　　(2)賬務處理

　　①提取準備金時

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準備

　　②以準備金彌補壞賬損失時

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款

　　預付賬款

　　其他應收款

　　長期應收款

　　③已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時

　　借：應收賬款

　　預付賬款

　　其他應收款

　　長期應收款

　　貸：壞賬準備

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款

　　④期末若計算出應計提的壞賬準備金額大于壞賬準備賬戶余額，之差計提準備金

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準備

　　⑤期末若計算出應計提的壞賬準備金額小于壞賬準備賬戶余額，之差沖減已計提的準備金

　　借：壞賬準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　④⑤調(diào)整后，壞賬準備賬戶余額恰好為期末應計提的壞賬準備金額。

　　【例題7】

　　(2008年)丁公司壞賬核算采用備抵法，并按應收款項余額百分比法計提壞賬準備，各年計提比例假設均為年末應收款項余額的8%。20 x 6年初“壞賬準備”賬戶的貸方余額為68 000元;20×6年客戶甲單位所欠20 000元按規(guī)定確認為壞賬，應收款項年末余額為950 000元;20×7年客戶乙單位破產(chǎn)，所欠款項中有6 000元無法收回，確認為壞賬，年末應收款項余額為900 000元;20×8年已沖銷的甲單位所欠20 000元賬款又收回15 000元，年末應收款項余額為1 000 000元。則該公司在上述三年內(nèi)對應收款項計提壞賬準備累計計入資產(chǎn)減值損失的金額為( )元。

　　A.4 000 B.12 000 C.23 000 D.30 000

　　【答案】C

　　【解析】20×6年計提的壞賬準備計入資產(chǎn)減值損失的金額=950 000 x 8%一(68 000―20 000)=28 000(元)

　　20×7年計提的壞賬準備計入資產(chǎn)減值損失的金額=900 000×8%一(950 000*8%一6 000)=2 000(元)

　　20×8年計提的壞賬準備計入資產(chǎn)減值損失的金額=1 000 000×8%一(900 000×8%+15 000)=一7 000(元)

　　三年合計=28 000+2 000―7 000=23 000 (元)

　　【例題8】

　　(2009年)甲公司按應收款項余額的5%計提壞賬準備。2007年12月31日應收款項余額為240萬元。2008年發(fā)生壞賬30萬元，收回已核銷的壞賬10萬元，2008年12月31日應收款項余額為220萬元。則甲公司2008年末應計提的壞賬準備金額為()萬元。

　　A.-9 B.19 C.- 29 D.49

　　【答案】B

　　【解析】2008年計提的壞賬準備計入資產(chǎn)減值損失的金額=2200000×5%一(2400000×5%-300000+100000)=190000(元)