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注冊稅務(wù)師考試稅法一輔導(dǎo)消費稅9


  第五節(jié) 計稅依據(jù)

  四、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定

  (一)計稅價格的核定

  應(yīng)稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當理由的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其計稅價格。

  應(yīng)稅消費品計稅價格的核定權(quán)限規(guī)定如下:

  1、卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定

  消費稅的計稅價格的核定公式:

  某牌號規(guī)格卷煙消費稅計稅價格=零售價格÷(1+45%)

  不進入煙草交易會,沒有調(diào)撥價格的卷煙,消費稅計稅價格由省國家稅務(wù)局按照下列公式核定:

  某牌號規(guī)格卷煙計稅價格=該牌號卷煙市場零售價÷(1+35%)

  2、其他應(yīng)稅消費品:各省、各治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)核定;

  3、進口的應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。

  4、實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙,按實際銷售價格征收消費稅;反之按計稅價格或核定價格征稅。

  (二)銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定

  (1)外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

  (2)外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

  (3)外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

  (4)外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

  (5)外購已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

  (6)外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

  (7)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

  (8)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油

  (9)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿

  (10)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子

  (11)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板

  注意:

  1.上述扣除項目不包括酒及酒精;小汽車;高檔手表;游艇

  2.外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾、鉆石首飾,在計稅時一律不得扣除外購已稅珠寶玉石的已納稅款。

  3.單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工成小包裝或外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標的行為,視同應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為。單位和個人發(fā)生的以上行為應(yīng)當申報繳納消費稅。準予扣除外購潤滑油已納消費稅。(09新增)

  4.從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,符合抵扣條件的,準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。(09新增)

  5.當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款

  =當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品的適用稅率

  當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價

  =期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價+當期購進的應(yīng)稅消費品的買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價

  【例題】某工廠期初外購未經(jīng)打磨的一次性筷子50000元,本期外購100000元,本期月末庫存20000元,生產(chǎn)出一次性筷子對外銷售,取得不含稅銷售額200000元,木制一次性筷子消費稅稅率為5%。

  準予扣除消費稅=(50000+100000-20000)×5%=6500元

  應(yīng)納消費稅=200000×5%-6500=3500元 

更新時間2022-03-13 11:01:05【至頂部↑】
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