第五節 稅務代理的法律關系與法律責任

　　一、稅務代理的法律關系

　　(一)稅務代理關系的確立

　　1、稅務代理關系確立的前提：

　　(1)委托項目必須符合法律規定

　　(2)受托代理機構及專業人員必須具有一定資格

　　(3)注冊稅務師承辦業務必須由所在的稅務師事務所統一受理

　　(4)簽訂委托代理協議書

　　2、稅務代理關系確立的程序及形式

　　兩個階段：第一階段是準備階段;第二階段是簽約階段。

　　(二)稅務代理關系的變更

　　1、委托代理項目發生變化的

　　2、注冊稅務師發生變化的

　　3、由于客觀原因，需要延長完成協議時間的

　　(三)稅務代理關系的終止

　　自然終止：代理期限屆滿或代理事項完成

　　委托方可單方終止代理行為：

　　1、稅務代理執業人員未按代理協議的約定提供服務;

　　2、稅務師事務所被注銷資格;

　　3、稅務師事務所破產、解體或被解散。

　　稅務師事務所可單方終止代理行為：

　　1、委托人死亡、解體或被解散;

　　2、委托人自行實施或授意稅務代理執業人員實施違反國家法律、法規行為，經勸告仍不停止其違法活動的。

　　3、委托人提供虛假的生產經營情況和財務會計資料，造成代理錯誤的。

　　二、稅務代理的法律責任

　　(一)委托方的法律責任

　　承擔本身承擔的稅收法律責任，向受托方支付違約金和賠償金。

　　(二)受托方的法律責任

　　1、《民法通則》規定：代理人不履行職責而給被代理人造成損害的應當承擔民事責任。

　　2、《征管法》規定：稅務代理人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務代理人處納稅人未繳或少繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

　　3、《注冊稅務師管理暫行辦法》規定：

　　(1)注冊稅務師有下列行為之一的，由省稅務局予以警告或者處1000元以上5000元以下罰款，責令其限期改正，限期改正期間不得對外行使注冊稅務師簽字權;逾期不改正或者情節嚴重的，應當向社會公告，公告辦法另行規定：

　　①執業期間買賣委托人股票、債券的;

　　②以個人名義承接業務或者收費的;

　　③泄露委托人商業秘密的;

　　④允許他人以本人名義執業的;

　　⑤利用執業之便，謀取不正當利益的;

　　⑥在一個會計年度內違反《注冊稅務師管理暫行辦法》規定2次以上的。

　　(2)稅務師事務所有下列行為之一的，由省稅務局予以警告或者處1000元以上1萬元以下罰款，責令其限期改正;逾期不改正或者情節嚴重的，向社會公告：

　　①未按照《注冊稅務師管理暫行辦法》規定承辦相關業務的;

　　②未按照協議規定履行義務而收費的;

　　③未按照財務會計制度核算，內部管理混亂的;

　　④利用執業之便，謀取不正當利益的;

　　⑤采取夸大宣傳、詆毀同行、以低于成本價收費等不正當方式承接業務的;

　　⑥允許他人以本所名義承接相關業務的。

　　(3)注冊稅務師和稅務師事務所出具虛假涉稅文書，但尚未造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務局予以警告并處以1000元以上3萬元以下的罰款，并向社會公告。

　　(4)注冊稅務師和稅務師事務所違反稅收法律、行政法規，造成委托人未繳或者少繳稅款的，由省稅務局按照征管實施細則第九十八條的規定處以罰款;情節嚴重的，撤銷執業備案或者收回執業證，并提請工商行政管理部門吊銷稅務師事務所的營業執照。

　　(三)對屬于共同法律責任的處理

　　代理人知道被委托代理的事項違法，仍進行代理活動的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法，不表示反對的，由被代理人和代理人負連帶責任。注冊稅務師與被代理人如果互相勾結、偷稅抗稅、共同違法、應按共同違法論處，雙方都要承擔法律責任。