第二節 應收款項的核算

　　一、應收票據的核算

　　應收票據的核算通過“應收票據”科目進行。該科目屬資產類賬戶，借方登記應收票據的面值及按期確認的應計利息，貸方登記背書轉讓或到期收回，或因未能收回票款而轉作應收賬款的應收票據賬面價值，期末借方余額反映未到期應收票據的賬面價值。

　　應收票據的賬務處理：

　　1、收到票據的賬務處理

　　①收到票據時按面值

　　借：應收票據

　　貸：主營業務收入

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　②對于帶息票據，期末計提利息

　　借：應收票據

　　貸：財務費用

　　2、應收票據貼現和背書轉讓的賬務處理

　　(1)應收票據貼現

　　①貼現額的計算

　　貼現息=票據到期值×貼現率×貼現期

　　貼現額=票據到期值-貼現息

　　有關的其他公式：

　　票據到期利息=應收票據面值×票面利率×時間

　　重點掌握時間的計算方法：

　　一種以月表示，計算時一律以次月對日為1個月;月末簽發的不論大小月，以到期月份的月末為到期日。計算利息的利率要換成月利率

　　另一種以日數表示，計算時以實際日歷天數計算到期日及利息，到息日那天不計算息，也就是“算頭不算尾”。

　　②賬務處理

　　a.貼現時：

　　無息票據：

　　借：銀行存款 (企業實際收到的現金額)

　　財務費用 (貼現息)

　　貸：應收票據 (應收票據賬面余額)

　　帶息票據：

　　借：銀行存款 (企業實際收到的現金額)

　　借或貸：財務費用 (實際收到的貼現金額與應收票據賬面余額的差額)

　　貸：應收票據 (應收票據賬面余額)

　　b.票據到期時：

　　貼現的票據到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現的企業收到退票時，按所付本息(票據到期值)借記“應收賬款”，貸記“銀行存款”科目;如果申請貼現企業的銀行存款賬戶余額不足，銀行做逾期貸款處理，申請貼現企業按轉作貸款的本息，借記“應收賬款”、貸記“短期借款”科目。

　　(2)應收票據背書轉讓

　　①不帶息票據：

　　借：材料采購或原材料或庫存商品 (按應計入取得物資成本的價值)

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) (專用發票上注明的增值稅額)

　　貸：應收票據(應收票據的賬面余額)

　　借或貸：銀行存款(差額)

　　②帶息票據：

　　借：材料采購或原材料或庫存商品 (按應計入取得物資成本的價值)

　　應交稅費――應交增值稅(進項稅額) (專用發票上注明的增值稅額)

　　貸：應收票據 (應收票據的賬面余額)

　　財務費用 (尚未計提的利息)

　　借或貸：銀行存款 (差額)

　　3、應收票據到期的賬務處理

　　(1)收回票據

　　借：銀行存款 (實際收到的金額)

　　貸：應收票據 (應收票據的賬面余額)

　　財務費用 (未計提利息部分)

　　(2)因付款人無力支付票款，收到銀行退回的票據等

　　借：應收賬款 (應收票據的賬面余額)

　　貸：應收票據

　　(3)到期不能收回的帶息應收票據，轉入“應收賬款”科目后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。

　　二、應收賬款的范圍

　　1、應收賬款的范圍

　　(1)應收賬款是企業因銷售活動引起的債權;

　　(2)應收賬款是指流動資產性質的債權;

　　(3)應收賬款是企業應收客戶的款項。

　　2、應收賬款的計價

　　通常情況下，應收賬款應按買賣雙方成交時的實際金額計價入賬。

　　(1)商業折扣

　　①概念：商業折扣是指在商品交易時從價目單所列售價中扣減的一定數額。

　　②會計處理：會計記錄只按商品定價扣除商業折扣后的凈額入賬。

　　(2)現金折扣

　　①概念：現金折扣又稱銷貨折扣，是指企業為了鼓勵客戶在一定時期內早日付款而給予的價格優惠，折扣之多少由客戶付款的早晚決定。

　　②表示方法：通常表示為2/10、1/20、N/30，客戶如果在10天內付款，可享受2%的折扣，20天內付款可享受1%的折扣，超過20天付款，則無折扣。

　　③現金折扣的會計處理方法：一是總價法;二是凈價法。我國會計實務中規定采用總價法。

　　3、應收賬款的賬務處理

　　(1)應收賬款的核算是通過“應收賬款”科目進行的，該科目屬資產類科目，借方登記賒銷時發生的應收貨款金額，貸方登記客戶歸還的應收貨款金額，借方余額表示尚未收回的應收貨款金額。

　　(2)預收貨款不多的企業，可不設“預收賬款”科目，而將預收貨款業務直接記入“應收賬款”科目。

　　(3)賬務處理：①在沒有商業折扣的情況下，應收賬款應按應收的全部金額入賬;②在有商業折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業折扣后的金額入賬;③在有現金折扣的情況下，采用總價法核算或凈價法進行會計核算

　　(4)債務重組中“應收賬款”的處理：根據不同的情況分別做如下的會計分錄：

　　借：銀行存款

　　壞賬準備

　　營業外支出(清償債務金額小于應收賬款賬面價值)

　　貸：應收賬款

　　資產減值損失(清償債務金額大于應收賬款賬面價值)

　　或：

　　借：原材料等

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額)

　　壞賬準備

　　營業外支出(清償債務金額小于應收賬款賬面價值)

　　貸：應收賬款

　　銀行存款

　　應交稅費

　　或：

　　借：長期股權投資

　　營業外支出

　　貸：應收賬款

　　銀行存款

　　應交稅費

　　或：

　　借：應收賬款

　　營業外支出

　　貸：應收賬款

　　三、預付賬款的核算

　　預付賬款科目屬資產類科目，借方登記預付的款項，貸方登記收到預購的材料或商品價款，借方余額表示多付的貨款，貸方余額表示應補付的貨款。

　　預付賬款不多的企業，可不設“預付賬款”科目，而將預付賬款業務在“應付賬款”科目核算，但在編制會計報表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分開報告。

　　四、應收股利和應收利息的核算

　　(一)應收股利的賬務處理

　　設置“應收股利”科目進行總賬核算，借方登記應收的股利，貸方登記實際收到的股利，期末借方余額反映企業尚未收到的現金股利或利潤。財務處理如下：

　　進行投資時：

　　借：交易性金融資產(“長期股權投資―成本”或“可供出售金融資產―成本”)

　　投資收益

　　應收股利

　　貸：銀行存款

　　應交稅費

　　取得投資前實現的凈利潤時(權益法核算)：

　　借：應收股利(銀行存款)

　　貸：長期股權投資―成本

　　(二)應收利息的賬務處理

　　設置“應收利息”科目進行總賬核算，借方登記應收的利息，貸方登記實際收到的利息，期末借方余額反映企業尚未收回的利息。

　　投資時：

　　借：應收利息

　　交易性金融資產―成本

　　投資收益

　　貸：銀行存款

　　或：

　　借：應收利息

　　持有至到期投資―成本

　　貸：銀行存款

　　應交稅費

　　持有到期投資―利息調整(有可能在借方)

　　五、其他應收款的核算

　　1、內容：(1)應收的各種賠款、罰款;(2)應收出租包裝物的租金;(3)應向職工收取的各種墊付款項;(4)備用金;(5)存出的保證金;(6)其他各種的應收、暫付款項。

　　2、其他應收款應按實際發生額入賬。

　　3、企業應在“其他應收款”科目下，按債務人設置明細科目，進行明細核算。

　　六、應收賬款減值的核算

　　1、金融資產發生減值判斷

　　發生減值的客觀證據有9項內容，詳見教材117-118頁。

　　發生減值時應當將金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量現值(不包括尚未發生的未來信用損失)，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。

　　2、應收賬款減值的確定

　　可分為單項重大和非重大的應收賬款分別進行測試，計算確定減值損失，計提壞賬準備。

　　單項金額重大的要單獨進行減值測試;非重大的及單獨測試后沒發生減值的單項金額重大的，應當采用組合方式進行減值測試并分析是否發生減值。

　　3、應收賬款減值的賬務處理

　　設置“壞賬準備”賬戶進行核算

　　計提壞賬準備：

　　借：資產減值損失

　　貸：壞賬準備

　　發生壞賬時：

　　借：壞賬準備

　　貸：應收賬款等

　　收回壞賬時：

　　借：應收賬款等

　　貸：壞賬準備

　　借：銀行存款

　　貸：應收賬款等