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8.2 應收票據
（一）票據的分類
1.按是否帶息，分為帶息票據和不帶息票據
2.按承兌人的不同，分為銀行承兌匯票和商業承兌匯票
（二）應收票據的會計處理
1.不帶息應收票據的會計處理
（1）賒銷取得票據：
借：應收票據
貸：主營業務收入
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
（2）到期按面值收回票款：
借：銀行存款
貸：應收票據
（3）票據到期債務人無力支付款項：
借：應收賬款
貸：應收票據
2.帶息票據的會計處理
（1）賒銷取得票據：
借：應收票據
貸：主營業務收入
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
（2）帶息票據的利息處理
①計提利息的時點：
一般應在中期期末（即6月30日）和年末（12月31日）計提利息。
②計提利息的會計分錄：
借：應收票據
貸：財務費用
（3）到期收回票據本息：
借：銀行存款
貸：應收票據（面值＋已提利息）
財務費用（剩余的未提利息）
（4）如果票據到期債務人無力支付票款：
借：應收賬款
貸：應收票據（面值＋已提利息）
財務費用（剩余的未提利息）
經典例題－3－1【基礎知識題】A公司2008年3月1日賒銷商品給B公司，售價100萬元，成本80萬元，增值稅率為17%，當天B公司開出并承兌商業匯票一張，面值為117萬元，期限為6個月，票面利率為6%。
『答案解析』
（1）發生賒銷
借：應收票據 117
貸：主營業務收入 100
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 17
借：主營業務成本 80
貸：庫存商品 80
（2）6月30日計提利息
借：應收票據 2.34（117×6%×4/12）
貸：財務費用 2.34
（3）票據到期
借：銀行存款 120.51（117＋117×6%×6/12）
貸：應收票據 119.34（117＋2.34）
財務費用 1.17
3.應收票據貼現
（1）貼現額的計算過程
①票據到期值＝票據面值×（1＋票據利息率×票據期限）（帶息票據）
②貼現息＝票據到期值×貼現率×貼現期
③貼現額＝票據到期值－貼現息
經典例題－3－2【基礎知識題】以3－1為前提，如果A公司于2008年6月1日將票據貼現給銀行，銀行執行貼現率7%。
『答案解析』
（1）貼現額＝（117＋117×6%×6/12）－（117＋117×6%×6/12）×7%×3/12≈118.4（萬元）；
（2）如果A公司不承擔連帶還款責任
借：銀行存款 118.4
貸：應收票據 117
財務費用 1.4
（3）如果A公司承擔連帶還款責任
①貼現時
借：銀行存款 118.4
貸：短期借款 118.4
②到期時
如果B公司如期還款
借：短期借款 118.4
財務費用 0.94
貸：應收票據 119.34（117＋2.34）
如果B公司拒付
借：短期借款 118.4
財務費用 2.11
貸：銀行存款 120.51
借：應收賬款 120.51
貸：應收票據 119.34
財務費用 1.17
經典例題－3－3【基礎知識題】A公司2008年3月1日賒銷商品給B公司，售價100萬元，成本80萬元，增值稅率為17%，當天B公司開出并承兌不帶息商業匯票一張，面值為117萬元，期限為6個月。A公司于2008年6月1日將票據貼現給銀行，銀行執行貼現率7%。
『答案解析』
（1）貼現額＝117－117×7%×3/12≈114.95（萬元）；
（2）如果A公司不承擔連帶還款責任
借：銀行存款 114.95
財務費用 2.05
貸：應收票據 117
（3）如果A公司承擔連帶還款責任
①貼現時
借：銀行存款 114.95
貸：短期借款 114.95
②到期時
如果B公司如期還款
借：短期借款 114.95
財務費用 2.05
貸：應收票據 117
如果B公司拒付
借：短期借款 114.95
財務費用 2.05
貸：銀行存款 117
借：應收賬款 117
貸：應收票據 117
（2）應收票據貼現的賬務處理：
①貼現時
如果不承擔連帶還款責任時
借：銀行存款（貼現額）
財務費用（倒擠認定）
貸：應收票據
如果承擔連帶還款責任時
借：銀行存款（貼現額）
貸：短期借款
②附連帶還款責任的票據貼現,如果承兌人還款，則賬務處理如下：
借：短期借款
財務費用（倒擠）
貸：應收票據
③附連帶還款責任的票據貼現，如果承兌人未付款，則賬務處理如下：
借：短期借款
財務費用（倒擠認定）
貸：銀行存款（到期值）
同時：
借：應收賬款（到期值）
貸：應收票據
財務費用（倒擠認定）
【要點提示】票據貼現額的計算及賬務處理是關鍵考點。
4.應收票據的背書轉讓
借：在途物資或原材料
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
銀行存款（收到的補價）
貸：應收票據
財務費用（帶息票據的未計提利息）
銀行存款（支付的補價）
（一）票據的分類
1.按是否帶息，分為帶息票據和不帶息票據
2.按承兌人的不同，分為銀行承兌匯票和商業承兌匯票
（二）應收票據的會計處理
1.不帶息應收票據的會計處理
（1）賒銷取得票據：
借：應收票據
貸：主營業務收入
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
（2）到期按面值收回票款：
借：銀行存款
貸：應收票據
（3）票據到期債務人無力支付款項：
借：應收賬款
貸：應收票據
2.帶息票據的會計處理
（1）賒銷取得票據：
借：應收票據
貸：主營業務收入
應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）
（2）帶息票據的利息處理
①計提利息的時點：
一般應在中期期末（即6月30日）和年末（12月31日）計提利息。
②計提利息的會計分錄：
借：應收票據
貸：財務費用
（3）到期收回票據本息：
借：銀行存款
貸：應收票據（面值＋已提利息）
財務費用（剩余的未提利息）
（4）如果票據到期債務人無力支付票款：
借：應收賬款
貸：應收票據（面值＋已提利息）
財務費用（剩余的未提利息）
經典例題－3－1【基礎知識題】A公司2008年3月1日賒銷商品給B公司，售價100萬元，成本80萬元，增值稅率為17%，當天B公司開出并承兌商業匯票一張，面值為117萬元，期限為6個月，票面利率為6%。
『答案解析』
（1）發生賒銷
借：應收票據 117
貸：主營業務收入 100
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 17
借：主營業務成本 80
貸：庫存商品 80
（2）6月30日計提利息
借：應收票據 2.34（117×6%×4/12）
貸：財務費用 2.34
（3）票據到期
借：銀行存款 120.51（117＋117×6%×6/12）
貸：應收票據 119.34（117＋2.34）
財務費用 1.17
3.應收票據貼現
（1）貼現額的計算過程
①票據到期值＝票據面值×（1＋票據利息率×票據期限）（帶息票據）
②貼現息＝票據到期值×貼現率×貼現期
③貼現額＝票據到期值－貼現息
經典例題－3－2【基礎知識題】以3－1為前提，如果A公司于2008年6月1日將票據貼現給銀行，銀行執行貼現率7%。
『答案解析』
（1）貼現額＝（117＋117×6%×6/12）－（117＋117×6%×6/12）×7%×3/12≈118.4（萬元）；
（2）如果A公司不承擔連帶還款責任
借：銀行存款 118.4
貸：應收票據 117
財務費用 1.4
（3）如果A公司承擔連帶還款責任
①貼現時
借：銀行存款 118.4
貸：短期借款 118.4
②到期時
如果B公司如期還款
借：短期借款 118.4
財務費用 0.94
貸：應收票據 119.34（117＋2.34）
如果B公司拒付
借：短期借款 118.4
財務費用 2.11
貸：銀行存款 120.51
借：應收賬款 120.51
貸：應收票據 119.34
財務費用 1.17
經典例題－3－3【基礎知識題】A公司2008年3月1日賒銷商品給B公司，售價100萬元，成本80萬元，增值稅率為17%，當天B公司開出并承兌不帶息商業匯票一張，面值為117萬元，期限為6個月。A公司于2008年6月1日將票據貼現給銀行，銀行執行貼現率7%。
『答案解析』
（1）貼現額＝117－117×7%×3/12≈114.95（萬元）；
（2）如果A公司不承擔連帶還款責任
借：銀行存款 114.95
財務費用 2.05
貸：應收票據 117
（3）如果A公司承擔連帶還款責任
①貼現時
借：銀行存款 114.95
貸：短期借款 114.95
②到期時
如果B公司如期還款
借：短期借款 114.95
財務費用 2.05
貸：應收票據 117
如果B公司拒付
借：短期借款 114.95
財務費用 2.05
貸：銀行存款 117
借：應收賬款 117
貸：應收票據 117
（2）應收票據貼現的賬務處理：
①貼現時
如果不承擔連帶還款責任時
借：銀行存款（貼現額）
財務費用（倒擠認定）
貸：應收票據
如果承擔連帶還款責任時
借：銀行存款（貼現額）
貸：短期借款
②附連帶還款責任的票據貼現,如果承兌人還款，則賬務處理如下：
借：短期借款
財務費用（倒擠）
貸：應收票據
③附連帶還款責任的票據貼現，如果承兌人未付款，則賬務處理如下：
借：短期借款
財務費用（倒擠認定）
貸：銀行存款（到期值）
同時：
借：應收賬款（到期值）
貸：應收票據
財務費用（倒擠認定）
【要點提示】票據貼現額的計算及賬務處理是關鍵考點。
4.應收票據的背書轉讓
借：在途物資或原材料
應交稅費-應交增值稅（進項稅額）
銀行存款（收到的補價）
貸：應收票據
財務費用（帶息票據的未計提利息）
銀行存款（支付的補價）
時間：2012-06-13 責任編輯：admin
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