8.4　預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款
　　（一）"預(yù)付賬款"的雙重性
　　先為債權(quán)；后為債務(wù)，如為債務(wù)等同于"應(yīng)付賬款"企業(yè)在預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可用"應(yīng)付賬款"來(lái)代替。
　　（二）在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)根據(jù)"應(yīng)付賬款"和"預(yù)付賬款"的明細(xì)賬的借方余額記入"預(yù)付款項(xiàng)"項(xiàng)，而根據(jù)明細(xì)賬的貸方余額記入"應(yīng)付賬款"項(xiàng)。
　　【要點(diǎn)提示】預(yù)計(jì)賬款和應(yīng)付賬款的列報(bào)金額計(jì)算是關(guān)鍵考點(diǎn)。
　　（三）其他應(yīng)收款
　　包括：各種賠款；存出保證金；備用金以及向職工收取的各種代墊款。
　　【要點(diǎn)提示】其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容界定是關(guān)鍵考點(diǎn)。
　　經(jīng)典例題－5【2011年單選題】下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，不屬于"其他應(yīng)收款"科目核算內(nèi)容的是（　）。
　　A.向車間撥付備用金
　　B.撥出用于購(gòu)買物資的各種款項(xiàng)
　　C.應(yīng)收的各種賠款、罰款
　　D.租入包裝物支付的押金
　　『正確答案』 B
　　『答案解析』選項(xiàng)B，企業(yè)撥出用于購(gòu)買物資的各種款項(xiàng)，借記"預(yù)付賬款"、"其他貨幣資金"等，貸記"銀行存款"。
　　8.5　應(yīng)收股利和應(yīng)收利息
　　詳細(xì)解析見第十一章非流動(dòng)資產(chǎn)
　　8.6　應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算
　　（一）應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。
　　這里所說(shuō)的客觀證據(jù)包括以下九項(xiàng)：
　　1.發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；
　　2.債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；
　　3.債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；
　　4.債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；
　　5.因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；
　　6.無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；
　　7.債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；
　　8.權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；
　　9.其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。
　　滿足上述條件之一的，就應(yīng)該考慮提取減值準(zhǔn)備。
　　金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
　　【要點(diǎn)提示】減值跡象的判定是關(guān)鍵考點(diǎn)。
　　經(jīng)典例題－6【2010年多選題】下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，不能表明企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的有（　）。
　　A.債務(wù)人的待執(zhí)行合同變成虧損合同
　　B.債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難
　　C.債務(wù)人發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并
　　D.債務(wù)人違反合同條款逾期尚未付款
　　E.債務(wù)人很可能倒閉
　　『正確答案』AC
　　『答案解析』選項(xiàng)A，債務(wù)人需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，與應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值跡象無(wú)關(guān)；選項(xiàng)C，發(fā)生的企業(yè)合并屬于企業(yè)重組，不是財(cái)務(wù)重組，不能表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值。
　　（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理
　　1.首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備
　　2.發(fā)生壞賬時(shí)的賬務(wù)處理
　　借：壞賬準(zhǔn)備
　　　　貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等
　　3.收回壞賬的賬務(wù)處理
　　借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等
　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備
　　同時(shí)，
　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等
　　4.以后各期計(jì)提或沖減壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　　貸：壞賬準(zhǔn)備
　　借：壞賬準(zhǔn)備
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失
　　【要點(diǎn)提示】壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是關(guān)鍵考點(diǎn)。
　　經(jīng)典例題－7【2008年單選題】丁公司壞賬核算采用備抵法，并按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，各年計(jì)提比例假設(shè)均為年末應(yīng)收款項(xiàng)余額的8%。20×6年初"壞賬準(zhǔn)備"賬戶的貸方余額為68000元；20×6年客戶甲單位所欠20000元按規(guī)定確認(rèn)為壞賬，應(yīng)收款項(xiàng)年末余額為950000元；20×7年客戶乙單位破產(chǎn)，所欠款項(xiàng)中有6000元無(wú)法收回，確認(rèn)為壞賬，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為900000元；20×8年已沖銷的甲單位所欠20000元賬款又收回15000元，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為1000000元。則該公司在上述三年內(nèi)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備累計(jì)計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額為（　）元。
　　A.4000　　　　　　　B.12000
　　C.23000　　　　　　 D.30000
　　『正確答案』C
　　『答案解析』20×6年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額＝950000×8%－（68000－20000）＝28000（元）
　　20×7年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額＝900000×8%－（950000×8%－6000）＝2000（元）
　　20×8年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)入資產(chǎn)減值損失的金額＝1000000×8%－（900000×8%＋15000）＝－7000（元）
　　三年合計(jì)＝28000＋2000－7000＝23000（元）
　　經(jīng)典例題－8【2010年單選題】甲公司按應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2009年1月1日"壞賬準(zhǔn)備"科目貸方余額180萬(wàn)元。2009年12月31日應(yīng)收賬款余額5800萬(wàn)元（其中含預(yù)收乙公司賬款200萬(wàn)元）、其他應(yīng)收款余額500萬(wàn)元。2009年甲公司實(shí)際發(fā)生壞賬230萬(wàn)元，已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回150萬(wàn)元，則甲公司2009年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（　）萬(wàn)元。
　　A.190　　　　　　　　B.205
　　C.215　　　　　　　　D.225
　　『正確答案』D
　　『答案解析』本題中企業(yè)預(yù)收賬款通過(guò)"應(yīng)收賬款"科目核算，預(yù)收乙公司賬款200萬(wàn)元，貸記應(yīng)收賬款，會(huì)減少企業(yè)應(yīng)收賬款，因此需要還原為應(yīng)收賬款的實(shí)際金額后計(jì)提減值。
　　甲公司2009年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝（5800＋200＋500）×5%－（180－230＋150）＝225（萬(wàn)元）。
　　經(jīng)典例題－9【2011年單選題】甲公司自2008年起計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%。2008年末應(yīng)收款項(xiàng)余額3800萬(wàn)元；2009年發(fā)生壞賬損失320萬(wàn)元，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額5200萬(wàn)元；2010年收回已核銷的壞賬160萬(wàn)元，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額4100萬(wàn)元。則甲公司2008-2010年因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的累計(jì)金額為（　）萬(wàn)元。
　　A.195　　　　　　　B.235
　　C.365　　　　　　　D.550
　　『正確答案』 C
　　『答案解析』甲公司2008-2010年因計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的累計(jì)金額＝4100×5%＋320－160＝365（萬(wàn)元）
　　8.7　交易性金融資產(chǎn)
　　詳細(xì)解析見第十一章非流動(dòng)資產(chǎn)