材料成本差異的測算經常以期末存貨的實際成本或材料成本差異的期末余額為測試點。

　　【要點提示】主要測試角度是兩個指標的計算：一是推算存貨的發出成本；二是推算期末存貨的結存成本。

　　經典例題－8【單選題】A企業2001年6月1日"材料成本差異"科目的借方余額為4000元，"原材料"科目余額為250000元，本月購入原材料實際成本475000元，計劃成本425000元；本月發出原材料計劃成本100000元，則該企業2001年6月30日原材料存貨實際成本為（　）。

　　A.621000元　　　　　　

　　B.614185元

　　C.577400元　　　　　　

　　D.575000元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』

　　（1）材料成本差異率＝（4000＋50000）/（250000＋425000）×100%＝8%；

　　（2）發出材料的差異額＝100000×8%＝8000（元）；

　　（3）材料成本差異余額＝4000＋50000-8000＝46000（元）；

　　（4） 期末存貨實際成本=（250000＋425000-100000）＋46000=621000（元）。

9.2.3　商品流通企業存貨發出計價方法

　　（一）毛利率法

　　經典例題－9【單選題】某批發企業采用毛利率法對存貨計價，第一季度實際毛利率30%，4月1日存貨成本1200萬元，本月購入存貨成本2800萬元，銷售商品收入3000萬元，銷售退回300萬元。則4月末存貨結存成本為（　）元。

　　A.1300　　　　　　　　B.1900

　　C.2110　　　　　　　　D.2200

　　『正確答案』C

　　『答案解析』

　　（1）毛利率法在運用時，通常是本季度采用上季度的毛利率，在本季度的前兩個月使用毛利率法，而在第三個月則采用最后進價法進行倒擠，以調整由于選用上季度的毛利率而產生的誤差額。

　　（2）根據上述規定，4月份發出存貨的成本＝（3000-300）×（1-30%）＝1890（萬元）；結存成本＝1200＋2800-1890＝2110（萬元）。

　　（二）零售價格法

　　經典例題－10【單選題】某商場2001年5月份月初甲商品進價成本為170000元，售價總額為200000元，本月購進甲商品的進價成本為230000元，售價總額為300000元，本月銷售收入為400000元。在采用售價金額核算法的情況下，該企業本月甲商品的月末庫存成本為（　）元。

　　A.70000 　　　　　　　　

　　B.80000

　　C.100000　　　　　　　　

　　D.110000

　　『正確答案』B

　　『答案解析』

　　（1）成本與售價的比率＝（170000＋230000）/（200000＋300000）×100%＝80%；

　　（2）本月銷售成本＝400000×80%＝320000（元）；

　　（3）本月末甲商品的庫存成本＝170000＋230000－320000＝80000（元）。

　　9.2.4　包裝物和低值易耗品發出成本的確認

　　（一）一次轉銷法。

　　一次轉銷法是領用時將包裝物或低值易耗品全部賬面價值計入相關資產成本或當期損益的方法。

　　（二）五五攤銷法

　　五五攤銷法是指低值易耗品和包裝物在領用時先攤一半，等到報廢時再攤銷另一半的方法。

　　（三）分次攤銷法。

　　9.2.5　存貨發出的會計處理