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《中級會計實務(wù)》考試大綱(或有事項)


                       第十三章 或有事項 

  [基本要求] 

  (一)掌握預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件 

  (二)掌握預(yù)計負(fù)債的計量原則 

  (三)掌握虧損合同和重組形成的或有事項的處理 

  (四)熟悉或有事項的特征和常見或有事項 

  [考試內(nèi)容] 

    第一節(jié) 或有事項的特征 

  一、或有事項的特征 

  或有事項是過去的交易或者事項形成的,其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。 

  或有事項具有以下特征: 

  1.由過去交易或事項形成,即或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。 

  2.結(jié)果具有不確定性,即或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性,或者或有事項的結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生,但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。 

  3.由未來事項決定,即或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。 

  常見的或有事項有:未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等。 

  二、或有負(fù)債和或有資產(chǎn) 

  1.或有負(fù)債 

  或有負(fù)債是過去的交易或事項形成的潛在義務(wù),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量。 

  或有負(fù)債涉及兩類義務(wù):一類是潛在義務(wù);另一類是現(xiàn)時義務(wù)。 

  2.或有資產(chǎn) 

  或有資產(chǎn)是過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 

    第二節(jié) 或有事項的確認(rèn)和計量 

  一、或有事項的確認(rèn) 

  與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債: 

  1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù); 

  2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè); 

  3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。 

  二、或有事項的計量 

  1.最佳估計數(shù)的確定 

  預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量。所需支出存在一個連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的,最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。 

  企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時,應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值等因素。 

  2.預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?nbsp;

  企業(yè)清償預(yù)計負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過預(yù)計負(fù)債的賬面價值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債的賬面價值進(jìn)行復(fù)核,有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計數(shù)對該賬面價值進(jìn)行調(diào)整。 

    第三節(jié) 或有事項會計處理原則的應(yīng)用 

  一、未決訴訟或未決仲裁 

  訴訟是當(dāng)事人不能通過協(xié)商解決爭議,因而在人民法院起訴、應(yīng)訴,請求人民法院通過審判程序解決糾紛的活動。訴訟尚未裁決之前,對于被告來說,可能形成一項或有負(fù)債或者預(yù)計負(fù)債;對于原告來說,則可能形成一項或有資產(chǎn)。 

  仲裁是經(jīng)濟(jì)法的各方當(dāng)事人依照事先約定或事后達(dá)成的書面仲裁協(xié)議,共同選定仲裁機(jī)構(gòu)并由其對爭議依法作出具有約束力裁決的一種活動。作為當(dāng)事人一方,仲裁的結(jié)果在仲裁決定公布以前是不確定的,會構(gòu)成一項潛在義務(wù)或現(xiàn)時義務(wù),或者潛在資產(chǎn)。 

  二、債務(wù)擔(dān)保 

  債務(wù)擔(dān)保在企業(yè)中是較為普遍的現(xiàn)象。作為提供擔(dān)保的一方,在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下,常常承擔(dān)連帶責(zé)任。 

  三、產(chǎn)品質(zhì)量保證 

  產(chǎn)品質(zhì)量保證通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后,對客戶提供服務(wù)的一種承諾。在約定期內(nèi)(或終身保修),若產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過程中出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關(guān)的其他屬于正常范圍的問題,企業(yè)負(fù)有更換產(chǎn)品、免費(fèi)或只收成本價進(jìn)行修理等責(zé)任。為此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合確認(rèn)條件的情況下,于銷售成立時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 

  四、虧損合同 

  企業(yè)在履行合同義務(wù)過程中,發(fā)生的成本預(yù)期將超過與合同相關(guān)的未來流入的經(jīng)濟(jì)利益,待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。 

  待執(zhí)行合同變成虧損合同時,企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失,如預(yù)計虧損超過該減值損失,應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。無合同標(biāo)的資產(chǎn)的,虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。 

  五、重組義務(wù) 

  重組是企業(yè)制定和控制的,將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括: 

  1.出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)。 

  2.對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。 

  3.關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所,或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。 

  企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計負(fù)債金額,直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。 
  下列情況同時存在時,表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù): 

  1.有詳細(xì)、正式的重組計劃,包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等; 

  2.該重組計劃已對外公告。

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更新時間2022-03-13 10:56:28【至頂部↑】
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