3、長期股權(quán)投資可以涉及合并報表章節(jié)，這都是比較大的項目。

　　長期股權(quán)投資涉及到了長期股權(quán)投資的初始計量與后續(xù)計量，企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資和合并報表，合并報表中需要重點掌握的就是長期股權(quán)投資的合并抵銷分錄，實際上長期股權(quán)投資合并抵銷分錄的基礎(chǔ)就是權(quán)益法的處理方法，只要掌握了權(quán)益法的處理精髓，那么黑那個報表中的追溯調(diào)整分錄就一點難度也沒有，至于抵銷分錄本身就是固定的分錄，按照固定格式寫上以后抄數(shù)字就可以了。

　　另外需要注意的是合并報表的集團角度思維和子母公司個體角度思維的轉(zhuǎn)換，從集團角度來說，母子公司之間相互持有對方的股票，之后確認(rèn)損益本質(zhì)上并不影響集團的損益，因此這部分多確認(rèn)的損益就因該在集團的角度上抵銷掉，而合并抵銷的主要思想就是權(quán)益法的概念，因此掌握合并抵銷分錄的關(guān)鍵在于掌握權(quán)益法的處理實質(zhì)。這里強調(diào)一個問題：權(quán)益法追溯成本法不需要考慮子公司的內(nèi)部交易，因為權(quán)益法只考慮聯(lián)營企業(yè)(共同控制或者重大影響)這兩種情況下的內(nèi)部交易，而對于子公司的內(nèi)部交易自然有單獨的抵消分錄來解決，說到內(nèi)部交易需要掌握下面的分析思路。

　　對于合并報表中的業(yè)務(wù)處理不理解，其實問題在于兩個方面：合并報表思路不熟悉，另外是基本知識點不了解。在合并報表方面注意思路的突破，因為實質(zhì)上就是兩種報表的合并處理：集團公司和子公司兩種角度。那么合并的本質(zhì)是找到兩種角度處理的差異，但是不管是那種角度都是很簡單的處理。下面舉個很簡單的例子：

　　例如一項存貨實際成本100，內(nèi)部交易價值120，年末告訴你可變現(xiàn)凈值110，那么分析如下：集團公司角度認(rèn)為根本不需要計提減值，但是子公司角度認(rèn)為計提減值=120-110=10，所以差異是=10，應(yīng)該將多計提的減值沖減：

　　借：存貨――存貨跌價準(zhǔn)備 10

　　貸：資產(chǎn)減值損失 10

　　借：所得稅費用 2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

　　還應(yīng)該注意對于當(dāng)年這個交易事項的抵消：

　　借：營業(yè)收入 120

　　貸：營業(yè)成本 100

　　存貨 20(未實現(xiàn)內(nèi)部損益部分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 5

　　貸：所得稅費用 5

　　4、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組都是涉及到非貨幣性交易的處理。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換之所以和債務(wù)重組有關(guān)系，主要是債務(wù)重組中涉及到的非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)損益的確認(rèn)和具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換是共通的，直觀上看非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組似乎是差不多的，實際上是有差別的：債務(wù)重組其實就是貨幣性資產(chǎn)交換，因為應(yīng)收賬款屬于是貨幣性資產(chǎn)。之所以這樣比較是出于對非貨幣性資產(chǎn)交換的進一步鞏固認(rèn)識。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換掌握住一個公式，另外注意價內(nèi)稅(營業(yè)稅、消費稅)等處理，因為這個稅含在換出資產(chǎn)公允價值中，所以不需要重復(fù)加了，不具有商業(yè)實質(zhì)的時候需要單獨加上;但是增值稅就不一樣了，人家比較獨立，體制外運行，不和你們玩，所以處理上比較特殊;債務(wù)重組涉及到非貨幣性資產(chǎn)的其實就是賣東西沒有區(qū)別，只是注意一點：債權(quán)人必須做出讓步，判斷依據(jù)未來現(xiàn)金流公允價值低于目前債務(wù)價值。注意一個問題：如果債務(wù)重組收回來的價值高于賬面價值，要作為減值的轉(zhuǎn)會處理，同時轉(zhuǎn)會遞延所得稅資產(chǎn)，這個是個配套問題。

　　借：銀行存款

　　壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款

　　資產(chǎn)減值損失

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　5、負(fù)債和借款費用與持有至到期投資結(jié)合，都是攤余成本計量方法。

　　債券的處理特點和持有至到期投資簡直就是一模一樣的，只是角度不同而已，道理呢都是一樣的。借款費用資本化考慮的是資本化率，也就相當(dāng)于是債券的實際利率了，所以按照實際利率攤銷資本化是沒有問題的。在債券的理解上其實“應(yīng)付債券――面值”和“持有至到期投資――成本”一致，那么“損益調(diào)整”明細(xì)科目也是一樣的道理，在計算攤余成本上，持有至到期投資關(guān)注的是付出多少錢，而債券呢關(guān)注的是收到多少錢，把握住這個原則基本上處理題目的時候沒有問題;至于后面攤余成本的計算也是一樣的道理，攤余成本×實際利率就是攤銷的實際利息費用或者收入。(內(nèi)部交易抵消的分錄可以說明一切)

　　借：應(yīng)付債券-成本

　　應(yīng)付債券-利息調(diào)整

　　貸：持有至到期投資-成本

　　持有至到期投資-利息調(diào)整

　　借：投資收益

　　貸：財務(wù)費用

【上一頁】 【下一頁】