稅法的構(gòu)成要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱,一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等。
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中級會計職稱中級經(jīng)濟(jì)法重難點(diǎn)解析:稅法的基本構(gòu)成要素


專題五 稅法的基本構(gòu)成要素   稅法的構(gòu)成要素是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱,一般包括總則、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等。   一、納稅義務(wù)人(國家對誰征稅)   納稅義務(wù)人又叫納稅主體,是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn),納稅義務(wù)人可以劃分成不同的類別,如劃分為單位和個人,或者劃分為居民納稅人(企業(yè))或者非居民納稅人(企業(yè))。   (一)納稅義務(wù)人VS代扣代繳義務(wù)人VS代收代繳義務(wù)人   1.納稅義務(wù)人VS代扣代繳義務(wù)人   (1)代扣代繳義務(wù)人,又稱扣繳義務(wù)人,是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù),但依照有關(guān)規(guī)定,在向納稅人支付收入、結(jié)算貨款、收取費(fèi)用時有義務(wù)代扣代繳其應(yīng)納稅款的單位和個人。   【案例1】甲公司2011年1月份應(yīng)當(dāng)向王某支付5000元的工資,王某依法應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅稅額為325元,但并非由王某直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納,而是由甲公司在向王某支付工資時,從所支付的工資中依法直接扣收稅款并代為繳納,如不考慮保險等其他的費(fèi)用,甲公司應(yīng)當(dāng)實(shí)際支付給王某5000-325﹦4675(元)。在本例中,王某是納稅義務(wù)人,甲公司是代扣代繳義務(wù)人。   【案例2】美國一家勞務(wù)公司在中國為某大型鋼鐵企業(yè)提供機(jī)器設(shè)備修理勞務(wù),但是總機(jī)構(gòu)在美國,中國只有辦事處。那么中國的辦事處就是扣繳義務(wù)人。如果中國連辦事處都沒有,則這家大型鋼鐵企業(yè)就是扣繳義務(wù)人,在支付款項時不支付稅金部分,而是代扣代繳。   (2)如果代扣代繳義務(wù)人按規(guī)定履行了代扣代繳義務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)將支付一定的手續(xù)費(fèi)。反之,未按規(guī)定代扣代繳稅款,造成應(yīng)納稅款流失或?qū)⒁芽劾U的稅款私自截留挪用、不按時繳入國庫,一經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn),將要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。   2.納稅義務(wù)人VS代收代繳義務(wù)人   代收代繳義務(wù)人是指雖不承擔(dān)納稅義務(wù),但依照有關(guān)規(guī)定,在向納稅人收取商品或勞務(wù)收入時,有義務(wù)代收代繳其應(yīng)納稅款的單位和個人。   【案例】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工一批煙絲,已知,甲企業(yè)提供的材料成本為100萬元(不含稅),支付給乙企業(yè)的加工費(fèi)為40萬元(不含稅),煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%,乙企業(yè)沒有同類煙絲的銷售價格。甲企業(yè)為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人,應(yīng)納消費(fèi)稅=(100+40)÷(1-30%)×30%=60(萬元),由受托方乙企業(yè)代收代繳。   (二)增值稅的納稅義務(wù)人   1.增值稅的納稅義務(wù)人,是在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。   2.小規(guī)模納稅人和一般納稅人   (1)根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模以及會計核算的健全程度不同,增值稅的納稅人,可以分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。 具體規(guī)定 基本劃分標(biāo)準(zhǔn)(年銷售額) (1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)(生產(chǎn)企業(yè))的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的,為小規(guī)模納稅人   (2)除上述規(guī)定以外的納稅人(以貨物批發(fā)或者零售為主/非生產(chǎn)企業(yè)),年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的,為小規(guī)模納稅人 特殊劃分標(biāo)準(zhǔn) (1)小規(guī)模納稅人會計核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定,不作為小規(guī)模納稅人,依法計算增值稅應(yīng)納稅額   (2)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅   【解釋】除上述小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定,   (2)除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。   【例題·多選題】下列有關(guān)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的表述中,正確的有( )。   A.通常情況下,小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換   B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅   C.超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位必須按小規(guī)模納稅人納稅   D.小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定   【答案】BD   【解析】(1)選項A:納稅人一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人,不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人;(2)選項C:非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。   (三)消費(fèi)稅的納稅人   消費(fèi)稅的納稅人,是在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人,以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個人。   (四)企業(yè)所得稅的納稅人   1.企業(yè)所得稅的納稅人,是依據(jù)《企業(yè)所得稅法》負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)和其他取得收入的組織。   2.依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、不適用《企業(yè)所得稅法》。   【例題·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定,下列各項中,屬于企業(yè)所得稅納稅人的有( )。   A.合伙企業(yè)   B.個人獨(dú)資企業(yè)   C.有限責(zé)任公司   D.股份有限公司   【答案】CD   【解析】企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅納稅人,個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外。

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更新時間2022-03-13 11:04:28【至頂部↑】
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