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會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化提高知識點(diǎn)(9)


2013會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化提高知識點(diǎn)(9)

第三章 固定資產(chǎn)

  知識點(diǎn)一:外購固定資產(chǎn)

  企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

  【思考問題】專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和員工培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本嗎?專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計(jì)入。員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入。

  (一)固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅的問題

  1.按照修訂后的增值稅暫行條例規(guī)定,企業(yè)2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下,也應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除(即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣),不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

  借:工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

  貸:銀行存款

  注意:考試題目中,只要給出一般納稅企業(yè),生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣。但是購建建筑物的增值稅仍然不得抵扣。

  2.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)涉及的在建工程,領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額也不用轉(zhuǎn)出了。

  3.如果將2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)設(shè)備對外銷售,銷售時(shí)應(yīng)考慮銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。

  注意:增值稅的銷項(xiàng)稅額不影響損益。

  4.債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等業(yè)務(wù)中,涉及固定資產(chǎn)的,都需要根據(jù)此規(guī)定做會計(jì)處理。

  【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人,于2009年2月3日購進(jìn)一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備,收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3000萬元,增值稅額為510萬元,款項(xiàng)已支付;另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬元,裝卸費(fèi)5萬元。當(dāng)日,該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素,甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為()萬元。

  A.3000

  B.3020

  C.3510

  D.3530

  『正確答案』B

  『答案解析』該設(shè)備系2009年購入的生產(chǎn)用設(shè)備,其增值稅可以抵扣,則甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值=3000+15+5=3020(萬元)。

  (二)以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)

  應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

  【單選題】甲公司為一般納稅企業(yè),增值稅稅率為17%。2011年4月1日,為降低采購成本,向乙公司一次購進(jìn)了三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款866萬元,增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為147.22萬元,運(yùn)雜費(fèi)4萬元,全部以銀行存款支付;假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件,公允價(jià)值分別為:200萬元、300萬元、500萬元;不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司賬務(wù)處理不正確的是()。

  A.確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為866萬元

  B.A設(shè)備入賬價(jià)值為174萬元

  C.B設(shè)備入賬價(jià)值為261萬元

  D.C設(shè)備入賬價(jià)值為435萬元

  『正確答案』A

  『答案解析』

  (1)確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額=866+4=870(萬元)

  (2)確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價(jià)值

  A設(shè)備入賬價(jià)值為:870×[200/(200+300+500)]=174(萬元)

  B設(shè)備入賬價(jià)值為:870×[300/(200+300+500)]=261(萬元)

  C設(shè)備入賬價(jià)值為:870×[500/(200+300+500)]=435(萬元)

  (三)固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命,或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

  【思考問題】為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定,2011年1月31日,甲公司對A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造,安裝B環(huán)保裝置。3月25日,新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。環(huán)保設(shè)備能否確認(rèn)固定資產(chǎn)?能否單獨(dú)確認(rèn)固定資產(chǎn)?

  企業(yè)購置的B環(huán)保設(shè)備等資產(chǎn),它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益,或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出,因此,發(fā)生的成本是計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

  固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。即A生產(chǎn)設(shè)備仍然確認(rèn)一項(xiàng)固定資產(chǎn);B環(huán)保裝置也確認(rèn)另外一項(xiàng)固定資產(chǎn)。

  【判斷題】企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備,不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的,不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。()

  『正確答案』錯(cuò)

  『答案解析』企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn),它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益,或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出,因此,對于這些設(shè)備,企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

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