第五章 長期股權投資

　　知識點四：采用權益法核算的長期股權投資的處理

　　長期股權投資采用權益法核算的，應當分別“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”等明細科目進行明細核算。

　　(一)“成本”"明細科目的會計處理

　　1.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。

　　2.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額，借記"長期股權投資--成本"科目，貸記"營業外收入"科目。

　　(二)“損益調整”明細科目的會計核算

　　1. 確認投資收益一般原則

　　(1)投資時點，如果被投資單位有關資產、負債的公允價值與其賬面價值不同的，投資企業在計算確認投資收益時，不能以被投資單位自身核算的凈利潤與持股比例計算確定，而需要對被投資單位的凈利潤進行適當調整加以確定。

　　①投資時被投資單位的存貨、固定資產、無形資產的公允價值與賬面價值有差額，對被投資單位凈利潤的影響。

　　權益法下，是將投資企業與被投資單位作為一個整體對待,如果取得投資時被投資單位固定資產公允價值高于賬面價值，對于投資企業來說，相關固定資產的折舊應以取得投資時該固定資產的公允價值為基礎確定，但是被投資單位個別利潤表中的凈利潤是以其持有的固定資產資產賬面價值為基礎持續計算的。因此在計算歸屬于投資企業應享有的凈利潤或應承擔的凈虧損時，應考慮被投資單位計提的折舊額、推銷額以及資產減值準備金額等進行調整。

　　②被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業不一致的,應按投資企業的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，在此基礎上確定被投資單位的損益。

　　2.被投資單位宣告發放現金股利或利潤

　　自被投資單位分得的現金股利或利潤未超過已經確認的投資收益，應抵減長期股權投資的賬面價值。被投資單位分得的現金股利或利潤超過已經確認的損益調整的部分應視同投資成本的收回,沖擊長期股權投資的賬面價值。

　　借：應收股利

　　貸：長期股權投資——損益調整【未超過已經確認的損益調整的部分】

　　——成本【差額】

　　3.超額虧損的確認

　　投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：

　　(1)沖減長期股權投資的賬面價值。

　　注意：如果長期股權投資計提了減值準備，則將其賬面價值沖減至零。

　　(2)如果長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值。

　　(3)在進行上述處理后，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

　　除上述情況，仍未確認的應分擔的被投資單位的損失，應在賬外備查登記

　　被投資單位發生虧損：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資——損益調整

　　長期應收款

　　預計負債

　　被投資單位以后期間實現盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復長期應收款和長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。

　　(三)"其他權益變動"明細科目的會計處理

　　投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。