對(duì)中國企業(yè)來說，未來幾年將是國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、中國企業(yè)融入世界經(jīng)濟(jì)方式的關(guān)鍵時(shí)期。在這種環(huán)境中，企業(yè)日常管理中細(xì)微的風(fēng)險(xiǎn)問題都可能帶來巨大的損失。而被稱作企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范“第三道防線”的內(nèi)部審計(jì)，近幾年在國內(nèi)得到越來越多企業(yè)的逐漸重視，但無論是內(nèi)審環(huán)境和執(zhí)行結(jié)果，和國外仍有很大的差距。

　　近日，知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所(下稱“致同”)全球企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)主管合伙人張翌軒對(duì)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》表示，目前中國內(nèi)部審計(jì)的定位不高，要推動(dòng)內(nèi)審發(fā)展還需要治理層理念的提升。

　　“與外部審計(jì)不同，內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)自己內(nèi)部的部門來進(jìn)行，通常來說直接匯報(bào)給審計(jì)委員會(huì)，后者通常是上市公司董事會(huì)下面一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)。因此內(nèi)部審計(jì)其實(shí)是非常獨(dú)立的，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中是第三道防線的功能。”致同企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理合伙人李輝表示。

　　近幾年，內(nèi)審在國內(nèi)金融機(jī)構(gòu)、國有企業(yè)及上市公司中獲得了很好的推動(dòng)。2008年5月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年4月，五部委又聯(lián)合發(fā)布了18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，2012年實(shí)施范圍擴(kuò)大到國有控股主板上市公司。

　　今年8月末，財(cái)政部及證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《我國上市公司2012年實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告》顯示，在2012年2492家上市公司內(nèi)，共有2244家上市公司披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，當(dāng)中合計(jì)有31家公司內(nèi)控、內(nèi)審存在較大問題，其中自曝存在“內(nèi)部控制重大缺陷”的企業(yè)有8家。財(cái)政部及證監(jiān)會(huì)表示，2012年企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施取得一定成效，但在內(nèi)控規(guī)范體系實(shí)施過程中，仍存在部分企業(yè)的董事會(huì)、高管對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)及重視程度不夠，仍將內(nèi)控規(guī)范的實(shí)施簡單定位于滿足監(jiān)管要求，甚至仍習(xí)慣凌駕于內(nèi)部控制之上。

而在發(fā)達(dá)國家，企業(yè)普遍重視內(nèi)審，其職能也已從監(jiān)督發(fā)展為控制、咨詢、風(fēng)險(xiǎn)管理等，滲透到公司運(yùn)營和管理的方方面面;而內(nèi)部審計(jì)的理念也由查錯(cuò)防弊，發(fā)展到積極為公司創(chuàng)造價(jià)值，提升公司運(yùn)營的效率和效果。

　　據(jù)上述兩位致同合伙人介紹，國外對(duì)于上市公司在內(nèi)審方面的要求比較嚴(yán)格。且根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，至少五年必須開展一次對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的外部評(píng)估。不僅如此，許多外國企業(yè)從主觀上就將內(nèi)審作為現(xiàn)代管理一個(gè)重要的經(jīng)驗(yàn)和手段。反觀國內(nèi)，審計(jì)委員會(huì)的制度還沒有完全成形，且許多企業(yè)對(duì)內(nèi)審仍沒有足夠的重視，這種現(xiàn)象在民營企業(yè)領(lǐng)域更甚。

　　張翌軒認(rèn)為，重視程度不夠源于國內(nèi)的內(nèi)審環(huán)境和內(nèi)審定位。“一是因?yàn)閲鴥?nèi)企業(yè)內(nèi)審的職能可能存在于不同的內(nèi)部組織;二是國內(nèi)企業(yè)還是更多的將內(nèi)審定位在財(cái)務(wù)審計(jì)的傳統(tǒng)職能，而實(shí)際上現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不是事后的觀念，而是事中，甚至事前就設(shè)計(jì)一些應(yīng)有的防范控制，通過不斷地監(jiān)控、抽查，達(dá)到企業(yè)"免疫系統(tǒng)"的作用。”

　　“國內(nèi)內(nèi)審的環(huán)境和內(nèi)審目前執(zhí)行的結(jié)果跟國外是有差距的。而理念的提升，尤其是企業(yè)治理層理念的提升對(duì)于內(nèi)審的發(fā)展十分重要，因?yàn)閮?nèi)審需要治理層給予足夠授權(quán)和支持。”

　　顯然，在國內(nèi)企業(yè)內(nèi)審的發(fā)展上，金融行業(yè)走在了前列。早在2006年，銀監(jiān)會(huì)就發(fā)布了《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)在金融機(jī)構(gòu)的定位、作用、人員、機(jī)制等做了明確要求，例如規(guī)定“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員原則上按員工總?cè)藬?shù)的1%配備”。而2007年的《保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)指引(試行)》也規(guī)定“保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)配備足夠數(shù)量的內(nèi)部審計(jì)人員。專職內(nèi)部審計(jì)人員原則上應(yīng)當(dāng)不低于公司員工人數(shù)的千分之五。”同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的外部質(zhì)量考核在中國也由金融機(jī)構(gòu)率先開啟。據(jù)張翌軒介紹，近日中國太保及工商銀行已首先提出將進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的再評(píng)價(jià)。