會計從業資格考試會計基礎全面復習（4）

第四節　會計要素和會計等式

　　一、會計要素

　　定義：

　　會計要素是根據交易或事項的經濟特征所確定的會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是從會計角度描述經濟活動的基本要素。(判斷)

　　會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六個要素。

　　會計要素又稱財務報表要素(多選)：

　　資產負債表要素：資產、負債和所有者權益三項會計要素側重于反映企業的財務狀況。

　　利潤表要素：收入、費用和利潤三項會計要素側重于反映企業的經營成果。

　　【例22】(單項選擇題)下列屬于反映企業財務狀況的會計要素是( )

　　A.收入　　　　　B.所有者權益

　　C.費用　　　　　D.利潤

　　[答案]B

　　【例23】(單項選擇題)下列屬于反映企業經營成果的會計要素是( )

　　A.費用　　　　　B.資產

　　C.負債　　　　　D.所有者權益

　　[答案]A

　　(一)資產

　　1.定義：

　　資產，是指過去的交易或者事項形成的、并由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

　　2.特征：

　　(1)資產是由于過去的交易或事項所形成的。即資產必須是是現實的資產，而不能是預期的資產。(判斷)

　　例如：購買的設備、銷售的應收賬款――過去的交易事項形成，是資產。

　　例如：預計將要購買的設備――預期的，不能確認為資產。

　　(2)資產是企業擁有或者控制的。

　　企業是否擁有一項資源的所有權，并不是確認資產的絕對標準。對于一些特殊方式形成的資產，企業雖然不擁有其所有權，但能夠實際控制的，按照實質重于形式原則的要求，也應當將其作為企業的資產予以確認。例如，企業以融資租賃方式租入的固定資產。

　　(3)資產預期會給企業帶來經濟利益。

　　要點1：流入的方式：直接或間接。

　　要點2：資產必須具有交換價值和使用價值，沒有交換價值和使用價值的物品，不能給企業帶來未來經濟利益。

　　例如：技術已經淘汰的生產線。

　　【例24】(簡答題)簡述資產的特征(歷年考題)。

　　【例25】(多項選擇題)資產的特征有( )。

　　A.過去的交易或事項形成

　　B.企業日常活動形成的經濟利益的總流入

　　C.企業擁有或者控制的

　　D.能夠給企業帶來未來的經濟利益

　　[答案]ACD

　　【例26】(判斷題)庫存中已失效或已毀損的商品，由于企業對其擁有所有權并且能夠實際控制，因此應該作為本企業的資產。( )

　　[答案]錯

　　3.分類

　　【例27】(單項選擇題)下列屬于企業流動資產的是( )

　　A.長期股權投資　　　　B.固定資產

　　C.預付賬款　　　　　　D.無形資產

　　[答案]C

　　【例28】(單項選擇題)下列不屬于流動資產的是( )。

　　A.預收賬款　　　　　　B.預付賬款

　　C.交易性金融資產　　　D.應收票據

　　[答案]A

　　(二)負債

　　1.定義：

　　負債是指過去的交易或者事項所形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。(判斷)

　　2.特征：

　　(1)負債是企業由于過去的交易或事項而承擔的現時義務。

　　只有源于已經發生的交易或事項，會計上才有可能確認為負債。

　　企業預期將要發生的交易或事項可能產生的債務，不能作為會計上的負債處理。

　　(2)負債的清償預期會導致經濟利益流出企業。

　　無論采用哪種方式清償負債，企業都要付出相應的代價，從而導致經濟利益流出企業，除非債權人放棄債權。

　　【例29】(多項選擇題)負債的特征有( )。

　　A.由于過去交易或事項所引起

　　B.由企業擁有或者控制

　　C.承擔的潛在義務

　　D.最終要導致經濟利益流出企業

　　[答案]AD

　　【例30】(多項選擇題)資產的特征有( )。

　　A.是由于過去的交易或事項所形成的

　　B.是由于過去的交易或事項而產生的現實義務

　　C.由企業擁有或者控制

　　D.用貨幣確切計量或合理估計的經濟責任

　　[答案]AC

　　3.分類：負債按其流動性不同，可以分為流動負債和長期負債。

　　【例31】(單項選擇題)下列各項屬于流動負債的是( )。

　　A.預收賬款　　　　　B.應收賬款

　　C.預付賬款　　　　　D.應付債券

　　[答案]A

　　【例32】(多項選擇題)關于負債，下列各項表述中正確的有( )。

　　A.負債按其流動性不同，分為流動負債和非流動負債

　　B.負債通常是在未來某一時日通過交付資產或提供勞務來清償

　　C.正在籌劃的未來交易事項，也會產生負債

　　D.應付債券屬于流動負債

　　[答案]AB

　　(三)所有者權益

　　1.定義：

　　所有者權益，是指所有者在企業資產中的剩余權益，其金額為資產減去負債后的余額。

　　資產減去負債后的余額也稱為凈資產，因此，所有者權益實際上是投資者(即所有者)對企業凈資產的所有權;(判斷)

　　2.構成

　　所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

　　3.所有者權益與資產的關系

　　所有者權益與負債共同構成企業全部資產的來源，但二者卻有著本質的不同。

　　但必須注意，所有者權益與企業特定的、具體的資產并無直接關系，它并不與企業任何具體的資產項目發生對應關系。所有者權益只是在整體上、在抽象的意義上與企業的資產保持數量關系。(判斷)

　　【例33】(單項選擇題)所有者權益從數量上看，是( )的余額。

　　A.流動資產減去流動負債

　　B.長期資產減去長期負債

　　C.全部資產減去流動負債

　　D.全部資產減去全部負債

　　[答案]D

　　【例34】(單項選擇題)投資人投入的資金和債權人投入的資金，投入企業后，形成企業的( )。

　　A.成本　　　　　B.所有者權益

　　C.資產　　　　　D.負債

　　[答案]C

　　【例35】(判斷題)所有者權益與企業特定的、具體的資產并無直接關系，不與企業任何具體的資產項目發生對應關系。( )

　　[答案]對

　　(四)收入

　　1.定義：

　　收入，是指企業在日常活動中所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

　　要點1：收入是從企業的日常活動中形成，而不是從偶發的交易或事項中產生，它表現為企業資產的增加或負債的減少，或兩者兼而有之，最終會導致企業所有權益的增加。(多選)

　　要點2：但是，并非所有資產增加或負債減少而引起的所有者權益增加都是企業的收入。(投資)

　　2.分類

　　按照企業經營業務的主次，可以分為主營業務收入和其他業務收入。

　　【例36】(單項選擇題)《企業會計準則―收入》規定，企業的日常經營收入不包括( )。

　　A.銷售商品的收入

　　B.提供勞務的收入

　　C.因他人使用本企業資產取得的收入

　　D.出售固定資產的收入

　　[答案]D

　　【例37】(判斷題)收入的特點之一是企業在日常活動中形成的經濟利益總流入，所以企業處置固定資產、無形資產產生的經濟利益流入均不構成收入。 ( )

　　[答案]對

　　(五)費用

　　1.定義：

　　費用，是指企業在日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。

　　2.分類

　　費用按其經濟用途不同，可以分為生產成本和期間費用。

　　生產成本是指企業為生產一定種類和數量的產品所發生的費用，即產品的制造成本，包括直接材料、直接人工和制造費用。

　　期間費用是指企業發生的不能直接計入產品生產成本而應直接計入當期損益的費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用。

　　3.費用與成本聯系、區別

　　聯系主要表現在：成本是按一定的產品而言所發生的費用，是按照產品品種等成本計算對象對當期發生的費用進行歸集而形成的。

　　區別主要表現在：費用是資產的耗費，它與一定的會計期間相聯系，而與生產哪一種產品無關;成本與一定種類和數量的產品相聯系，而不論發生在哪一個會計期間。

　　企業的產品銷售后，其生產成本就轉化為銷售當期的費用，稱為產品銷售成本或主營業務成本。

　　【例38】(判斷題)費用是資產的耗費，它與一定的會計期間相聯系，而與生產哪一種產品無關。( )

　　[答案]對

　　(六)利潤

　　利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。

　　1.與所有者權益的關系：

　　利潤的實現表現為所有者權益增加，而虧損的發生則表現為所有者權益減少。

　　2.構成：

　　根據《企業會計準則》的規定，企業的利潤一般包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。

　　利潤=日常+非日常活動

　　=營業利潤+非營業利潤

　　收入減去費用，并經過調整后才等于利潤。

　　利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。(判斷)

　　【例39】(判斷題)利潤是收入與成本配比相抵后的差額，是經營成果的最終要素。( )

　　[答案]×

　　注：

　　利得：非日常活動

　　損失：非日常活動

　　直接計入當期損益的利得：接受捐贈

　　直接計入所有者權益的利得：可供出售金融資產增值
　　二、會計等式

　　會計等式是指反映各項會計要素之間基本關系的表達式。

　　(一)資產=負債+所有者權益

　　最基本的會計等式，通常稱為第一會計等式。

　　1. 資產=負債+所有者權益。

　　由于負債和所有者權益共同構成了企業資產的來源，即負債和所有者權益之和等于權益，根據分析可知，在任一時點企業的全部資產必定等于負債和所有者權益之和。

　　無論在何時，資產、負債、所有者權益都應保持上述恒等關系。

　　2.資產=權益

　　沒有無權益的資產，也沒有無資產的權益。權益代表資產的來源，而資產則是權益的存在形態，二者實際上是企業資本這同一事物的兩個不同方面或兩種不同的表現形式，因此，二者之間客觀上存在著必然相等的關系。即從數量上看，有一定數額的資產，必然有同等數額的權益;反之，亦然。

　　3.靜態會計等式

　　它是會計的基本等式，也是復式記賬法、試算平衡和編制資產負債表的理論基礎，在會計核算中占有極為重要的地位。

　　4.負債與所有者權益的區別

　　暫時性投入和永久性投入、收益是否固定、求償力。

　　【例40】(單項選擇題)某企業資產總額為100萬元，負債為20萬元，所有者權益為( )。

　　A.100萬元　　　　B.20萬元

　　C.120萬元　　　　D.80萬元

　　[答案]D

　　[解析]資產=負債+所有者權益

　　所有者權益=100-20=80(萬元)

　　【例41】(單項選擇題)某日，新華公司的資產總計為3 600萬元，流動負債合計為900萬元、所有者權益合計為1 200萬元，則當日新華公司的非流動負債應當為( )

　　A.2 700萬元　　　　B.2 400萬元

　　C.2 100萬元　　　　D.1 500萬元

　　[答案]D

　　[解析]資產=負債+所有者權益

　　負債總額=3 600-1 200=2 400(萬元)

　　負債總額=流動負債合計+非流動負債合計

　　非流動負債合計=2 400-900=1 500(萬元)

　　【例42】(單項選擇題)關于所有者權益與負債的區別，下列說法中不正確的是( )

　　A.負債的求償力高于所有者權益

　　B.所有者的投資收益取決于企業的經營成果

　　C.債權人的求償權有固定到期日

　　D.所有者承

　　受的風險低于債權人

　　[答案]D

　　[解析]所有者承受的風險高于債權人。

　　【例43】(判斷題)資產與負債和所有者權益實際上是企業所擁有的經濟資源在同一時點上所表現的不同形式。( )

　　[答案]對

　　(二)收入-費用=利潤

　　這個又稱第二會計等式，是對會計基本等式的補充和發展。它實際上反映的是企業資金的絕對運動形式，故也稱為動態會計等式。

　　(三)資產=負債+所有者權益+(收入-費用)

　　又稱為第三會計等式。

　　1.企業成立之初或會計期初

　　資產=負債+所有者權益

　　2.期間內

　　資產=負債+所有者權益+利潤

　　資產=負債+所有者權益+(收入-費用)

　　3.會計期末

　　恢復為基本等式的形式，即：

　　資產=負債+所有者權益

　　第三會計等式動態地反映了企業財務狀況和經營成果之間的關系。

　　財務狀況反映了企業一定日期資產的存量情況，而經營成果則反映了企業一定期間資產的增量或減量。

　　【例44】(多項選擇題)下列屬于會計等式的是( )

　　A.本期借方發生額合計=本期貸方發生額合計

　　B.本期借方余額合計=本期貸方余額合計

　　C.資產=負債十所有者權益

　　D.收入-費用=利潤

　　[答案]CD

　　【例45】(單項選擇題)下列屬于靜態會計等式的是( )。

　　A.收入-費用=利潤

　　B.資產=負債+所有者權益

　　C.資產=負債+所有者權益+利潤

　　D.資產=負債+所有者者權益+(收入-費用)

　　[答案]B

　　【例46】(多項選擇題)下列反映資金運動靜態表現的會計要素有( )。

　　A.資產　　　　B.負債

　　C.收入　　　　D.利潤

　　[答案]AB

　　【例47】(多項選擇題)下列關于會計等式的說法中，正確的有( )。

　　A.“資產=負債+所有者權益”是最基本的會計等式，表明了會計主體在某一特定時期所擁有的各種資產與債權人、所有者之間的動態關系

　　B.“收入-費用=利潤”這一等式動態地反映經營成果與相應期間的收入和費用之間的關系，是企業編制利潤表的基礎

　　C.“資產=負債+所有者權益”這一會計等式說明了企業經營成果對資產和所有者權益所產生的影響，體現了會計六要素之間的內在聯系

　　D.企業各項經濟業務的發生并不會破壞會計基本等式的平衡關系

　　[答案]BD

　　(四)會計等式的理解

　　1.第一種情況，不考慮收入和費用時會計等式的恒等關系。

　　歸納起來不外乎以下四種情況：

　　(1)某個會計要素內部兩個項目一增一減，會計等式保持恒等關系;

　　(2)會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時增加，會計等式保持恒等關系;

　　(3)會計等式的左右兩邊的兩個要素項目同時減少，會計等式保持恒等關系;

　　(4)會計等式右邊的兩個要素項目一增一減，會計等式保持恒等關系。

　　【例48】(單項選擇題)下列會計業務中會使企業月末資產總額發生變化的是( )。

　　A.從銀行提取現金

　　B.購買原材料，貨款未付

　　C.購買原材料，貨款已付

　　D.現金存入銀行

　　[答案]B

　　2.第二種情況，考慮收入和費用時會計等式的恒等關系。

　　教材：資產 = 負債 + 所有者權益 + 收入 - 費用

　　我們：費用 + 資產 = 負債 + 所有者權益 + 收入

　　【例49】(單項選擇題)以銀行存款50 000元償還企業前欠貨款。這項經濟業務所引起的會計要素變動情況屬于( )。

　　A.一項資產與一項負債同時增加

　　B.一項資產與一項負債同時減少

　　C.一項資產增加，另一項資產減少

　　D.一項負債增加，另一項負債減少

　　[答案]B

　　【例50】(判斷題)發生資金退出企業的經濟業務，會使資產和權益同時減少。 ( )

　　[答案]對

　　三、會計要素、會計等式與基本財務報表的關系

　　(一)財務狀況與經營成果

　　財務狀況：一定日期 資產與權益 資金運動相對靜止狀態

　　經營成果：一定時期 最終成果 資金運動顯著變動狀態

　　(二)關系

　　資產=負債+所有者權益

　　財務狀況的會計要素――資產負債表要素

　　收入-費用=利潤

　　經營成果的會計要素――利潤表要素

　　【例51】(判斷題)財務狀況是指企業一定日期的資產及權益情況，是資金運動的動態表現。( )

　　[答案]錯