上海會計從業資格考試會計基礎第一章第三節

第三節　會計基礎和會計信息質量要求

一、會計基礎

　　會計確認、計量和報告的基礎，簡稱為會計基礎，是用于企業確認收入和費用所歸屬的會計期間，從而確定損益的標準。

　　用于確認收入和費用的歸屬期間的二個原則――權責發生制、收付實現制（此處講解順序稍作調整，但不影響理解）
（一）收付實現制

　　與權責發生制相對應的一種會計基礎是收付實現制，也稱現金收付制或現金制。它是以收到或支付的現金作為確認收入和費用等的依據。

（二）權責發生制

　　權責發生制也稱應計制，按照權利的實現和責任的發生確認收入和費用的歸屬期限。其要求凡是當期已經實現的收入和已經發生的費用或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入或費用；凡是不屬于當期的收入和費用，既使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入或費用。

　　我國企業會計準則規定，企業會計的確認、計量和報告應當以權責發生制為基礎。要求按照企業實現的經濟權利和發生的經濟責任確認收入和費用的歸屬期間。

【例題】根據下列經濟業務按收付實現制和權責發生制計算2006年7月的收入和費用。

（1）7月5日出售甲產品，銷售價格4 000.00元，貨款存入銀行。（銷售產品不考慮增值稅）

（2）7月8日出售乙產品，銷售價格10 000.00元，貨款尚未收到。（銷售產品不考慮增值稅）

（3）7月10日用銀行存款支付生產車間7月至12月的租金6 000.00元。

（4）7月30日計提本月銀行借款利息1 000.00元。

（5）7月31日收到6月銷貨款4 000.00元，款項存入銀行。

（6）7月31日收到購貨單位預付貨款8 000.00元，合同約定下月交貨，款項存入銀行。

二、會計信息質量要求

　　會計信息是會計的系統產品，只有符合特定要求的會計信息，才能夠滿足使用者的要求。根據我國《企業會計準則――基本準則》的規定，會計信息質量的要求包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性等八個方面。

1.可靠性

　　應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。可靠性是對會計信息質量的基本要求。

2.相關性

提供決策相關的信息：具有反饋價值和預測價值。

3.可理解性

會計信息應當清晰明了，便于理解和使用。

4.可比性

（1）同一企業不同時期可比：縱向可比。要求企業采用的會計政策在前后各期保持一致，不得隨意改變。但是，在下述兩種情況下，企業可以變更會計政策，一是有關法規發生變化，要求企業變更會計政策，二是改變會計政策后能夠更恰當地反映企業的財務狀況和經營成果。

（2）不同企業相同會計期間可比：橫向可比。要求會計核算按照國家統一規定的會計處理方法進行核算。

5.實質重于形式

要求企業按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。例如：融資租賃的核算、收入的確認（售后回購）、合并報表等會計方法均體現了該原則的要求。

6.重要性

　　要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

7.謹慎性

　　謹慎性要求企業對交易或事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產或者受益、低估負債或者費用。

　　很多地方對會計要素的確認、計量都是基于謹慎原則，如對資產計提減值準備或跌價準備等。謹慎性原則并不意味著企業可以設置秘密準備，如本年全額計提壞賬準備計入當期損益，下一年收回應收賬款時作為收益就屬于一個典型的設置秘密準備的例子。

8.及時性

　　及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

　　會計信息的價值在于幫助使用者做出經濟決策，具有時效性。即使是可靠的、相關的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于會計信息使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。

　　掌握程度及方法：以上各項不要求把概念背下來，要求辨別每種情況是符合還是違背以上原則，注意選擇題。