上海會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第十四章第八節(jié)

　　財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和繳納、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。

　　一、利潤(rùn)
　　利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。
　　直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。
　　利潤(rùn)相關(guān)計(jì)算公式如下：
　　（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
　　營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（－公允價(jià)值變動(dòng)損失）+投資收益（－投資損失）
　　其中：
　　營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。
　　營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的實(shí)際成本總額，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。
　　資產(chǎn)減值損失是指企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。
　　公允價(jià)值變動(dòng)收益（或損失）是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得（或損失）。
　　投資收益（或損失）是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失）。
　　（二）利潤(rùn)總額
　　利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出
　　其中，營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得；營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)損失。
　　（三）凈利潤(rùn)
　　凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用
　　其中，所得稅費(fèi)用是指企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。
　　利潤(rùn)的計(jì)算結(jié)果如果為負(fù)數(shù)，即為虧損。
　　企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶，核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。
　　會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方。企業(yè)還應(yīng)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”賬戶的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”賬戶的凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。
　　年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤(rùn)”賬戶的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”賬戶。如“本年利潤(rùn)”為貸方余額，借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”賬戶；如為借方余額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶應(yīng)無余額。
　　『正確答案』
　　（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類賬戶：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　6 000 000
　　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　700 000
　　　　投資收益　　　　　　　600 000
　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　 50 000
　　　　貸：本年利潤(rùn)　　　　　　　7 350 000
　　（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類賬戶：
　　借：本年利潤(rùn)　　　　　6 200 000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　4 000 000
　　　　　　其他業(yè)務(wù)成本　　　　　400 000
　　　　　　營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　 80 000
　　　　　　銷售費(fèi)用　　　　　　　500 000
　　　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　770 000
　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　200 000
　　　　　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　250 000
　　經(jīng)過上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶爵貸方發(fā)生額合計(jì)7 350 000元減去借方發(fā)生額合計(jì)6 200 000元即為稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1 150 000元。