重資產企業指主要依靠土地、廠房、設備賺取利潤的企業。該類企業前期投入較大，與商貿企業、金融企業、互聯網企業、研發企業等輕資產企業在資產投入上具有明顯的區別，因而重資產企業的投資建設具有和一般企業不一樣的特點，其稅務規劃也就具有該類企業所獨有的特性。

重資產企業的投資建設較為復雜，從選址到建設完成并投產將是一個較長時間的決策過程。按照重資產企業投資建設的順序，該類企業投資建設的稅務處理可以分為投資建設前期稅務處理、投資建設中期稅務處理、投資建設后期稅務處理三個階段。

一、重資產企業投資建設前期稅務處理

重資產企業投資建設前期稅務處理包括選址的稅收決策、稅務預測、稅收返成、土地拍賣款返成的稅務處理。

1．選址的稅收決策

選址的稅收決策主要包括當地稅收優惠情況、稅務環境的選擇。在綜合其他因素的基礎上，具有較多稅收優惠、稅收執法環境較為寬松的地方將是企業的優先考慮方向。

2．稅務預測及稅收返成

在許多地方，當地政府為了達成招商引資的目標，均會對新投資企業給予一定的財政扶持，其中一項扶持政策就是稅收返還。在實踐中，稅收返還有固定比例返還模式，也有一事一議模式。在一事一議模式下，通常是根據企業未來稅金的預測情況，由企業和政府協商達成的。

3．土地拍賣返成

在投資建設過程中，對土地價格的協商也是構成重資產企業建設前期稅務處理的重要組成部分。在土地出讓價格的基礎上，根據企業和地方政府的協商，地方政府有時會給予企業一定的土地出讓款返成。為此，也涉及到這部分返成款的稅務處理。

二、重資產企業投資建設中期稅務處理

重資產企業投資建設中期的稅務處理較為復雜，涉及到采購中的稅務籌劃、供應商背景調查、采購比價及供應商選擇、合同條款談判、物資管理、進口設備免稅申請、發票控制等一系列的稅務處理過程，這也是整個投資建設過程中稅務處理最為復雜的部分。

1．采購中的稅務籌劃

重資產企業投資建設過程中的采購主要包括：建安施工服務的采購、材料和設備的采購、設計及咨詢服務的采購等。在營改增后，采購中的稅務籌劃還涉及到甲供材（甲供設備）的稅務籌劃，為此需要通過合理籌劃，確定哪些設備由甲方采購、那些設備由施工方采購，以謀求增值稅和企業所得稅稅收效益的最大化；對施工方提供的建安服務，是采取簡易計稅辦法還是一般計稅辦法。由于一般計稅下施工方適用11%的增值稅稅率，遠高于簡易計稅辦法下的3%的征收率，為此，在采用一般計稅辦法下，施工方的報價將可能更高，通常為了增加競標的能力，施工方有可能采取簡易計稅的方式報價，而實際上，增加價格但采用一般計稅方法可能對企業更有利，這是由于簡易計稅模式下，施工方不允許抵扣增值稅進項稅額從而產生了供應鏈上的稅收損失。

2．供應商背景調查

供應商背景調查是整個采購中極為重要的一環，諸多的增值稅風險均源自供應商背景調查不到位。在筆者的從業生涯中，不少企業由于此環節的疏漏，導致接受到一些虛假的增值稅專用發票，從而給企業留下了較大的潛在稅務風險。常見的供應商背景調查方式包括：實地走訪、口口相傳、企業信用信息系統調查。

3．采購比價及供應商選擇

在采購的商品品種、質量和成交條件等一致的基礎上，毫無疑問，采購價格將是采購方所關注的重要問題了。如果你以為此時誰的價格低就采購誰的，那么我只能恭喜你錯了。聰明的你也許考慮到了，采購的商品中包含有進項稅額，而進項稅額可以抵扣，所以比價時，考慮剔除增值稅的不含稅采購價格就可以了。哦，我還是得恭喜你答錯了。因為你沒有考慮由于增值抵扣可以導致未來少交增值稅，相應也會少交城建稅和教育費附加。貌似，錯在這里的人不少啊。以下列示了詳細的比價計算過程：

需要注意到是，在實際計算中，要考慮到采購的設備、材料和建安服務的進項稅額在建設期無法抵扣，其最終抵扣時點在工業企業正式投產產生足夠收入的時候，因此，上述進項稅額在短期內將會無法抵扣，為此，在比價的計算過程中，可以根據各個企業的特點，適當考慮資金占用成本，即加入財務管理中的資金時間價值計算。

4．合同條款談判

幾乎所有的合同都涉及到合同條款的談判，而其中相當一部分涉及稅務條款的安排。合同條款涉及是否有效，直接對后期資產的接收及相應的稅務處理產生重大影響。

5．物資管理

在物資采購進入重資產企業倉庫后，企業需要對物資進行妥善的管理，最終物資的流向，以確定資產的相應進項稅額是否可以抵扣。

6．進口設備物資稅收

在重資產企業，尤其大型重資產企業建設中，相當多的設備、部件將從境外采購。對于此類采購的設備、部件，在進口環節需要妥善考慮進口環節的稅收問題。通常，這類稅收問題包括增值稅、關稅的減免稅及分期納稅，也包括根據我國加入自由貿易協定情況而享受的關稅協定稅率問題。除此之外，進口這類設備及部件時，也需要考慮我國的反傾銷和反補貼情況。

7．發票控制

重資產企業在投資建設過程中，對其采購的設備、材料、建安服務、設計及咨詢服務等，需要對從供應商收取的發票進行嚴格的內部控制，這些控制既包含發票開具方面的控制，也包含發票的傳遞交接、發票認證和抵扣等方面的控制。

三、投資建設后期的稅務處理

投資建設后期的稅務處理包含資產轉固的稅務處理、進項稅額分期抵扣的稅務處理、在建工程試運行稅務處理、節能環保安全生產設備抵免企業所得稅處理等等。

1．資產轉固的稅務處理

當重資產企業的投資建設完工后，涉及到資產轉固問題，這一問題又包含了諸多環節的稅務處理：

（1）資產何時轉為固定資產；

（2）何時開始計提折舊；

（3）房產稅和土地使用稅何時開始繳納及如何繳納等。

2．進項稅額分期抵扣的稅務處理

根據營改增相關規定，適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。為此，工業企業在投資建設完成后，需要對這些不動產在建工程涉及的進項稅額，在各發票對應的進項稅額取得后的第13個月時抵扣。需要注意的是，重資產企業投資建設期各項采購繁雜，該事項可能是一項工作量非常大的的工作。

3．在建工程試運行稅務處理

對于重資產企業來說，通常要經過一段試運營期，在試運營期通過驗收后才算進入到正式的運營期。在此期間，牽涉到復雜的稅務和會計差異的處理。

4．節能環保安全生產設備抵免企業所得稅處理

在重資產企業投資建設過程中，可能會涉及到大量的節能節水、環保、安全生產設備的采購。在企業正式運營后，如果企業產生了應交所得稅，則按照企業所得稅法的規定，這些設備的采購價格就可以抵免企業所得稅了。

重資產企業的投資建設稅務處理，是一項非常復雜的的龐大工程，筆者僅能就其中的部分關鍵點做一簡要描述，為企業的建設起到拋磚引玉的作用。而在實際處理中，高度的稅務專業技能及實務經驗，將有助于企業在投資建設期進行合理稅收規劃，控制稅收風險，實現稅收收益的最大化。

（來源：稅月無聲 作者：段從軍）