身份的選擇

　　到底哪些企業(yè)有空間可以自主選擇納稅身份呢？

　　一般來說，增值額較大的企業(yè)適宜選擇小規(guī)模納稅人身份，而增值額較小的企業(yè)適宜選擇一般納稅人。
　　 
    根據(jù)《增值稅實施細(xì)則》第三十四條規(guī)定，一般納稅人會計核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，以及納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。如果企業(yè)達(dá)到了一般納稅人的銷售規(guī)模，但會計核算不健全，那么進(jìn)項稅額不得抵扣，并且要按照比小規(guī)模納稅人負(fù)擔(dān)更重的方法計稅。

    所以，對于超標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（除超標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)），為了實現(xiàn)增值稅稅收利益最大化，應(yīng)建立健全會計核算制度，并在銷售規(guī)模達(dá)到要求后及時申請辦理一般納稅人的認(rèn)定手續(xù)，否則增值稅稅負(fù)會很重。我國增值稅相關(guān)稅法同時還規(guī)定，小規(guī)模納稅人雖然年銷售額未達(dá)標(biāo)準(zhǔn)，但會計核算健全的話也可以申請認(rèn)定一般納稅人。這是會計核算健全方面的規(guī)定。

    從以上分析，我們不難看出，在判斷增值稅納稅人身份時會計核算健全要求比年銷售規(guī)模要求更有決定意義。到底哪些企業(yè)有空間可以自主選擇納稅身份呢？表1是根據(jù)我國增值稅政策中對納稅人身份的相關(guān)規(guī)定總結(jié)出來的。根據(jù)表1我們可以看出，在我國，可以進(jìn)行身份籌劃的企業(yè)主要集中在兩種類型：一個是會計核算健全的、年銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)；另一個是超標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。同時，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。所以，增值稅納稅人受限于自身的經(jīng)營規(guī)模和性質(zhì)，在身份方面的籌劃空間并不大。還必須指出一點，企業(yè)在進(jìn)行納稅人身份的選擇時，不能僅僅考慮稅收利益，還應(yīng)考慮其他因素，比如商業(yè)信譽(yù)等。

    由于本文重點探討固定資產(chǎn)購買環(huán)節(jié)的增值稅籌劃問題，小規(guī)模納稅人不存在抵扣方面的問題。所以下面的論述都建立在一般納稅人的基礎(chǔ)之上。(見表1)

    銷售方的選擇

    企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)時應(yīng)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)，還是從一般納稅人處購進(jìn)？

　　多數(shù)情況下，考慮到價格水平、商品質(zhì)量、商業(yè)信譽(yù)、售后服務(wù)等，還是從一般納稅人處購進(jìn)固定資產(chǎn)更劃算一些。
　　 
    按照我國增值稅法的相關(guān)規(guī)定，一般納稅人抵扣進(jìn)項稅額時必須持有相關(guān)抵扣憑證才可抵扣，如增值稅專用發(fā)票。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號），一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。即如果企業(yè)選擇從一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)的話，則可以從銷售方處獲得增值稅專用發(fā)票。而專用發(fā)票是企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)抵扣的最重要的憑證，憑證上會注明不含稅銷售額、稅率和稅金。稅金一般是按照17%或13%計算而來的。獲得符合條件的增值稅發(fā)票的企業(yè)在經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后就可按照票上的稅金抵扣當(dāng)期的銷項稅額。

    根據(jù)我國《增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。所以，如果企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)固定資產(chǎn)，由于小規(guī)模納稅人無法開具專用發(fā)票，將造成企業(yè)只能拿到普通發(fā)票，那么企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所負(fù)擔(dān)的增值稅額就無法抵 扣。同時，根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕156號文件，增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開，代開的發(fā)票上注明的稅額是按照不含稅銷售額和3%的征收率計算得來的。也就是說，在代開的情況下，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購買固定資產(chǎn)可以抵扣的進(jìn)項稅額是按照3%征收率計算得來的金額。

    所以，從以上分析可知，對于一般納稅人來說，如果固定資產(chǎn)不含稅售價相同，選擇從一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)更劃算。若固定資產(chǎn)不含稅售價不同，則要進(jìn)行綜合考慮產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)、商業(yè)信譽(yù)等。但若除了固定資產(chǎn)售價外其他都相同的條件下，該如何做出選擇呢？假設(shè)某一般納稅人當(dāng)期銷售收入一定，則銷項稅額也一定，設(shè)為R，當(dāng)期除購進(jìn)的固定資產(chǎn)外其他進(jìn)項稅額也一定，設(shè)為I，從一般納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)含稅售價為A，從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)含稅售價為B，則我們可以得到二者稅負(fù)相同時的等式，即R-I-A×17%/(1+17%)=R-I-B×3%/(1+3%)。簡化后，得到5A=B，即當(dāng)A大于1/5×B時從一般納稅人處購進(jìn)固定資產(chǎn)更劃算，當(dāng)A小于1/5×B時則從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)更劃算，當(dāng)A等于1/5×B時，則無論從一般納稅人處購進(jìn)，還是從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)，增值稅稅負(fù)是相等的。

    可這里的籌劃僅僅考慮了增值稅稅負(fù)，沒考慮其他稅負(fù)水平。比如固定資產(chǎn)采購價格會影響到資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，進(jìn)而影響到未來繳納的企業(yè)所得稅。所以，即使是單講稅收籌劃，我們也應(yīng)綜合考慮各種稅種對公司利益的影響。所以，多數(shù)情況下，考慮到價格水平、商品質(zhì)量、商業(yè)信譽(yù)、售后服務(wù)等，還是從一般納稅人處購買固定資產(chǎn)更劃算一些。